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根据税法的规定,该企业2019年度的业务招待费的扣除限额为40万元(8 000万元×5‰)。该企业2019年度业务招待费发生额的60%为90万元,故该企业无法税前扣除的业务招待费为110万元(150万元一40万元)。 该企业2019年度广告费和业务宣传费的扣除限额为1 200万元(8 000万元×15%),该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为600万元(120万元+480万元),可以全额扣除。 如果该企业事前进行纳税筹划,可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费,比如,可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。这样可以将业务招待费的总额降低为65万元,而将业务宣传费的支出提高到205万元。 此时,该企业2019年度业务招待费的发生额的60%为39万元,可以全额扣除。 该企业广告费和业务宣传费的总发生额为685万元,亦可全额扣除。 通过纳税筹划,企业不得税前扣除的业务招待费支出为26(65—39)万元,由此可以少缴企业所得税21万元[(110万元一26万元)×25%]。