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（1）编制当年母公司涉及存货的合并调整分录 在当年，母公司销售存货给子公司，然后子公司又将其销售出去。合并调整分录需要考虑两个公司的存货转移和销售情况。 首先，对于母公司，它销售了一个成本为700万元的产品，售价为1000万元。那么它的营业收入应该是售价减去成本，即1000万 - 700万 = 300万。同时，它的营业成本应为700万。因此，母公司的会计分录如下： 借：银行存款 1000万 贷：营业收入 300万 贷：营业成本 700万 然后，对于子公司，它从母公司购买了一个成本为700万元的产品，然后以600万元的价格出售。因此，它的营业收入应为售价减去成本，即600万 - 700万 = -100万。但是这个负的营业收入在合并报表中需要进行调整。同时，它的营业成本应为700万。因此，子公司的会计分录如下： 借：库存商品 700万 贷：营业成本 700万 借：银行存款 600万 贷：营业收入 600万 在合并报表时，我们需要调整子公司的营业收入和母公司的营业收入。由于子公司售价为600万，而其成本为700万，因此它实际上亏损了100万。这100万应该被调整加回到母公司的营业收入中。因此，母公司的合并调整分录如下： 借：营业收入 100万（600万 * 50% - 300万） 贷：营业成本 35万（700万 * 5% - 700万 * 5%） 贷：存货 65万（100万 - 35万） 这样，我们就完成了当年母公司涉及存货的合并调整分录。 （2）编制次年母公司涉及存货的合并调整分录 在次年，子公司将剩余的产品全部销售出去。对于母公司来说，它需要调整其存货的账面价值以反映子公司销售的情况。在子公司将产品全部售出后，母公司的存货账面价值应该减少65万。因此，次年母公司的会计分录如下： 借：年初未分配利润 65万 贷：营业成本 65万