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非财政拨款结转、非财政拨款结余的基本账务处理程序：非财政拨款获得的预算收入结转转入非财政拨款结转的贷方，事业支出等结转转入非财政拨款结转的借方。年末，应当对非财政拨款专项结转资金各项目情况进行分析，将留归本单位使用的非财政拨款结转专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余。 1.非财政拨款结转的核算 非财政拨款结转资金是指单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结转”科目，核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。 （1）结转非财政拨款专项资金收入和支出： 借：事业预算收入 上级补助预算收入 附属单位上缴预算收入 非同级财政拨款预算收入 债务预算收入 其他预算收入 贷：非财政拨款结转——本年收支结转 解读：各项收入转入“非财政拨款结转——本年收支结转”的贷方，类似于公司的收入转入本年利润的贷方。 结转非财政拨款专项资金支出： 借：非财政拨款结转——本年收支结转 贷：行政支出 事业支出 其他支出 解读：各项支出转入“非财政拨款结转——本年收支结转”的借方，类似于公司的费用转入本年利润的贷方。 （2）其他情况的会计处理 ①按照规定从非财政科研项目预算收入中提取项目间接费用或管理费时： 在预算会计中 借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费 贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费 同时在财务会计中 借：单位管理费用 贷：预提费用——项目间接费用或管理费用 解读：提取项目间接费用，说明部分专用资金（非财政拨款结转）转入非专用（非财政拨款结余，结转代表专用，结余代表非专用，即可以自由支配），财务会计中，会计分录是固定的格式，即，借记“单位管理费用”（尽管还没有使用，但先记入“单位管理费用”中），贷记“预提费用——项目间接费用或管理费用”（预先提取的）。 ②因会计差错更正等事项调整非财政拨款结转资金的，按照收到或支出的金额： 在预算会计中 借：资金结存——货币资金 贷：非财政拨款结转——年初余额调整 或相反分录 同时在财务会计中 借：银行存款 贷：以前年度盈余调整 或相反分录 解读：会计差错更正，预算会计直接记入“非财政拨款结转——年初余额调整”，财务会计通过“以前年度盈余调整”科目过渡。 ③按照规定缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额： 在预算会计中 借：非财政拨款结转——缴回资金 贷：资金结存——货币资金 同时在财务会计中 借：累计盈余 贷：银行存款 解读：缴回非财政拨款结转资金，预算会计冲减“非财政拨款结转——缴回资金”，财务会计直接冲减“累计盈余”。 （3）年末，冲销有关明细科目余额。 借：非财政拨款结转——年初余额调整 ——本年收支结转 贷：非财政拨款结转——累计结转 借：非财政拨款结转——累计结转 贷：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费 ——缴回资金 解读：年末，冲销有关明细科目余额，就是把“非财政拨款结转”的所有其他明细科目（“累计结转”明细科目除外）全部结转到“累计结转”明细科目中（类似于公司会计年末把“利润分配”中除了“未分配利润”的其他明细科目结转到“未分配利润”这个明细科目中），结转后，“非财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。 （4）年末，完成上述结转后，应当对非财政拨款专项结转资金各项目情况进行分析，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余。 借：非财政拨款结转——累计结转 贷：非财政拨款结余——结转转入 解读：专用的资金可以自由支配使用（非限定用途）后，则“结转”转入“结余”。 2.非财政拨款结余的核算 非财政拨款结余指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余”科目，核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金。非财政拨款结余的主要账务处理如下： （1）年末，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入本科目： 借：非财政拨款结转——累计结转 贷：非财政拨款结余——结转转入 解读略。 （2）其他情况的会计处理 ①有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时： 在预算会计中 借：非财政拨款结余——累计结余 贷：资金结存——货币资金 解读：预算会计中，所得税缴纳，一方面意味着资金结存减少，同时也意味着可以自由使用的非限定性资金减少，冲减“非财政拨款结余——累计结余”。 同时在财务会计中 借：其他应交税费——单位应交所得税 贷：银行存款 解读：财务会计中，一项资产减少，一项负债减少。 ②因会计差错更正等调整非财政拨款结余资金的，按照收到或支出的金额 在预算会计中 借：资金结存——货币资金 贷：非财政拨款结余——年初余额调整 或相反分录 同时在财务会计中 借：银行存款 贷：以前年度盈余调整 或相反分录 解读：会计差错更错更正，预算会计中，增加或者冲减“非财政拨款结余——年初余额调整”，财务会计通过“以前年度盈余调整”科目进行核算。 （3）年末，冲销有关明细科目余额。 借：非财政拨款结余——年初余额调整 ——结转转入 贷：非财政拨款结余——累计结余 借：非财政拨款结余——累计结余 贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费 解读：原理同“非财政拨款结转”类似，结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。 （4）年末，事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。 借：非财政拨款结余——累计结余 贷：非财政拨款结余分配 或编制相反会计分录。 年末，行政单位将“其他结余”科目余额转入非财政拨款结余。 借：非财政拨款结余——累计结余 贷：其他结余 或编制相反会计分录 解读：年末，对事业单位而言，一般有“经营结余”和“其他结余”，这些结余需要先结转到“非财政拨款结余分配”科目中，该科目提取“专用结余”后，该科目的余额需要转入“非财政拨款结余——累计结余”科目中。对行政单位而言，没有“经营结余”，只有“其他结余”，并且“其他结余”也不需要转入“非财政拨款结余分配”（行政单位没有结余分配的事情），而是直接转入“非财政拨款结余——累计结余”科目中。