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首先，合并报表编制的目的是为了评估合并后公司的整体财务情况，这要求报表编制者关注合并后的经济实质，而不仅仅是报表的形式。实质重于形式原则确保了报表能够真实反映合并后公司的财务状况和经营成果，从而帮助决策者做出更准确的判断。 其次，尽管母子公司从法律角度可能不满足法律主体的条件，但从会计角度来看，它们构成了一个完整的经济实体。这个经济实体在业务运营、资金流动和风险管理等方面具有独立性，因此需要将其视为一个会计主体进行核算。 再者，强调实质重于形式原则有助于避免形式主义的弊端。如果仅仅按照法律形式来编制合并报表，可能会忽略一些重要的经济实质，导致报表信息失真。而通过关注经济实质，可以确保合并报表更准确地反映公司的财务状况和经营成果。 最后，实质重于形式原则也体现了会计信息的真实性和公允性要求。在编制合并报表时，需要遵循会计准则和规定，确保报表的准确性和可靠性。这有助于维护投资者和其他利益相关者的权益，促进公司的可持续发展。 因此，尽管母子公司本身就是一个会计主体，但在合并报表编制过程中仍需强调实质重于形式原则，以确保报表信息的真实性、准确性和完整性。