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旅游企业财务核算相对于工、商企业而言比较简单，主要表现是与其他类型的企业相比，旅游企业的收入、成本的确认和计量较为简单。但是，旅游企业财务核算有其独特的特点。下面就旅游企业财务核算主要会计科目的使用、收入成本的确认与计量等方面，对旅游企业的核算要点进行简要归纳： 　　一、主要会计科目 　　由于旅游企业本身是组织团队旅游，游客到旅行社报名参加旅游，旅行社收取旅游款，构成企业的销售收入。同时组织客人到目的地旅游，组团需要付出的当地旅行社接待费以及租车费、机票费、住宿费、餐费、保险费、门票费等构成了旅行团队的成本。由于行业特点，注定了旅游企业基本上不存在存货核算的问题。因此，在财务核算方面，涉及资金收付的会计科目成为旅游业会计最常用的科目。 　　1、应收帐款 　 除了在营业厅接收散客组团出游之外，旅行社一般情况下需要开拓一些大型企业客户，这些客户为了给员工提供较好的福利政策，以体现企业的凝聚力，一般都会定期组织员工外出考察旅游。门市接收散客组团，一般情况下不存在应收款项的问题。但是对于企业客户多属于固定客户。因此大多数旅行社会先组织员工出游之后才收款，因此形成企业的应收帐款。该科目核算本期收到前期旅游团款及本期应收未收团款。 当月收到前期应收款时： 借：现金（银行存款） 贷：应收帐款； 在月末结转收入时，对尚未收到的旅游团款： 借：应收帐款 贷：主营业务收入； 　　2、预付帐款 　　预付帐款核算主要是在旅游企业支付当期组团出游的旅游费用。支付前期出游团队的旅游费用时候，使用“应付帐款”科目，不在本科目核算。 支付旅游款时： 借：预付帐款 贷：现金（银行存款）； 月末结转成本时： 借：主营业务成本 贷：预付帐款； 　　3、应付帐款 　　该科目核算本企业支付前期及当期应付而未付的旅游团款。 支付前期旅游团费时： 借：应付帐款 贷：现金（银行存款）， 月末结转成本时候： 借：主营业务成本 贷：应付帐款； 　　4、预收帐款 　　该科目核算本期收到的旅游团款。收到前期旅游团款在应收帐款科目核算，不在本科目核算。 收到本期旅游团款时： 借：现金（银行存款） 贷：预收帐款； 月末结转收入时： 借：预收帐款 贷：主营业务收入 　　二、收入、成本的确认和计量 　　一般情况下，旅游企业会计的收入是根据与客户签订的旅游合同来确定的，成本的确认也是则是根据旅游实际发生的费用及与目的地接待旅行社签订的合同来确定。旅游过程中遇到由于种种原因造成的给予客人的折扣等则按照实际情况，按照销售折扣来处理。 　　值得注意的是，在实际工作中，为了简化财务核算的工作量，旅游企业一般在期末确认销售收入及销售成本。以下是企业核算的一般步骤： 　　1、收到当期旅游团款时： 　　借：现金（银行存款） 　 　贷：预收帐款 　　2、收到前期旅游团款时： 　　借：现金（银行存款） 　　贷：应收帐款 　　3、支付当期旅游团款时： 　　借：预付帐款 　　贷：现金（银行存款） 　　4、支付前期旅游团款时： 　　借：应付帐款 　　贷：现金（银行存款） 　　5、期末结转收入 　　借：预收帐款 （收当期旅游团款金额） 贷：应收帐款 （当期合同金额-收当期旅游团款金额） 　　贷：主营业务收入 （当期旅游合同金额） 　　6、期末结转成本 　　借：主营业务成本 （当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用） 　　贷：预付帐款 （支付当期旅游团款金额） 　　贷：应付帐款 （当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用-支付当期旅游团款金额） 　　三、注意点： 　　1、在具体运用应收帐款、预付帐款、应付帐款及预收帐款科目时，需要设置二级科目进行明细核算。鉴于旅游企业的客户非常多，而且很多客户在一个会计年度可能只有一次业务发生。因此，在当前大部分企业均已经实行电算化的情况下，如果在财务软件中各科目下分别设置二级科目，则随着时间的推移，二级科目将不可胜数。因此建议相关企业设置手工明细帐进行辅助核算，这也是旅游业企业独特的较为繁琐的工作。 旅游服务属于生活服务业，四大行业“营改增”税收政策确定后，《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：试点纳税人提供旅游服务，可以选择差额征税办法。现结合实例，将旅游服务差额征税的计算与涉税会计核算分析如下。 　　一、政策规定 　　财税〔2016〕36号文附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 　　二、税额计算 　　由于试点纳税人提供旅游服务可以选择差额征税办法在财税〔2016〕36号文附件二中是以“有关政策 （三）销售额”规定的，并不属于简易征税办法，因此，对于一般纳税人选用此办法的，除了销售额中已抵减费用外，仍然可以抵扣其它正常进项税额。 　　旅游业差额征税的销售额＝取得的全部价款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用 　　（一）一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额 　　当期销项税额＝销售额÷（1+6%）×适用税率6% 　　（二）小规模纳税人应纳增值税额＝销售额÷（1+3%）×征收率3% 　　举例：浙江旅游服务经营企业A公司于2016年5月承接了杭州某单位的旅游服务业务，合同含税总价1091800元，约定游览浙江、江西省际沿路景点，并同意由B旅游公司分包江西景点游览服务，分包金额436720元。A公司安排客人游览浙江境内若干景区，旅途发生住宿费235500元、餐饮费184210元、交通费65370元、门票费60820元、游客人身意外险保费21850元、购物费37040元，均取得普通发/票。本月A公司取得水、电费等增值税专用发/票进项税额2550元，无其他业务发生。 　　分析：销售额可扣除费用不含游客人身意外险保费、购物费，因此本月增值税可扣除销售额为235500+184210+65370+60820+436720＝982620元，扣除后的销售额为1091800-982620＝109180元。 　　（一）假设A公司属一般纳税人，则本月应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额＝109180÷（1+6%）×6%-2550＝3630元。 　　（二）假设A公司属小规模纳税人，则本月应纳增值税额＝销售额÷（1+3%）×征收率3%＝109180÷（1+3%）×3%＝3180元。 　　三、会计核算 　　（一）一般纳税人差额征税会计核算 　　根据《财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》（财会〔2012〕13号）规定：对于允许从销售额中扣除相关费用的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 　　接上例，假设A公司属一般纳税人，含税销售额应按6%进行价税分离： 　　1.取得旅游服务收入时的会计处理： 　　借：银行存款1091800 　　 贷：主营业务收入1030000 　　 应交税费——应交增值税（销项税额）61800 　　2.支付B公司旅游服务分包款时的会计处理： 　　借：主营业务成本412000 　　 应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）24720 　　 贷：银行存款436720 　　3.住宿费、餐饮费、交通费、门票费入账时的会计处理： 　　借：主营业务成本515000 　　 应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）30900 　　 贷：银行存款545900 　　（二）小规模纳税人差额征税会计核算 　　财会〔2012〕13号文件规定：小规模纳税人提供应税服务，对于允许从销售额中扣除相关费用的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 　　接上例，假设A公司属小规模纳税人，含税销售额应按3%进行价税分离： 　　1.取得旅游服务收入时的会计处理： 　　借：银行存款1091800 　　 贷：主营业务收入1060000 　　 应交税费——应交增值税31800 　　2.支付B公司旅游服务分包款时的会计处理： 　　借：主营业务成本424000 　　 应交税费——应交增值税12720 　　 贷：银行存款436720 　　3.住宿费、餐饮费、交通费、门票费入账时的会计处理： 　　借：主营业务成本530000 　　 应交税费——应交增值税15900 　　 贷：银行存款545900