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在函证存货时，注册会计师需要注意以下几个关键点： 1. **确定函证的必要性**：根据《中国注册会计师审计准则》，如果存货对财务报表是重要的，且由第三方保管或控制，注册会计师应当实施函证程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据。 2. **设计询证函**：在设计询证函时，需要考虑的因素包括函证针对的认定、识别出的重大错报风险（包括舞弊风险）、询证函的版面设计和表述方式、以往审计或类似业务的经验、沟通的方式以及管理层对被询证者的授权或是否鼓励被询证者回函等。 3. **选择函证方式**：可以选择积极式函证或消极式函证。积极式函证要求被询证者在所有情况下都必须回函，确认所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息。通常认为，对积极式询证函的回函能够提供可靠的审计证据，但也存在被询证者不对所列示的信息进行验证就予以回函确认的风险。 4. **记录不实施函证的理由**：如果不对某些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由，并确保这些理由充分且合理。 5. **结合风险评估程序**：在实施函证程序的同时，还需要结合风险评估程序来确定其他适当的审计程序，以全面评估存货的相关风险。 6. **关注回函率**：对于发出去的询证函，需要关注回函率，对于未回函的情况要进行跟进，以确保获取到足够的审计证据。 7. **电子函证的安全性**：如果采用电子或其他非纸质形式进行函证，需要确保信息的安全性和完整性，防止数据被篡改或泄露。 总的来说，函证存货是审计过程中的一项重要程序，需要注册会计师根据实际情况和风险评估结果，合理设计并执行函证程序，以确保获取的审计证据是充分和适当的。