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交易性金融资产的暂时性差异及递延所得税，公允价值变动怎么编制分录，具体分析如下： 1. **确认交易性金融资产及其取得** - **初始计量**：当企业取得交易性金融资产时，按照取得时的公允价值作为初始确认金额Θic-2Θ。相关的交易费用在发生时计入当期损益。例如，公司购入股票200万元，手续费3万元，管理层拟短期持有。会计处理为借记“交易性金融资产——成本”科目200万元，借记“投资收益”科目3万元，贷记“银行存款”科目203万元。 - **税务处理**：企业所得税法和实施条例规定，投资资产的成本确定方式不同，导致税会差异。在A105000《纳税调整项目明细表》中进行相应填报。 2. **持有期间公允价值变动** - **会计处理**：持有期间资产增值或减值，会计上会根据公允价值变动进行调整。假设购买股票当月月末，股票公允价值上升到260万元，会计处理为借记“交易性金融资产-公允价值变动”科目60万元，贷记“公允价值变动损益”科目60万元。 - **税务处理**：税法上不认可持有期间公允价值变动带来的利得或损失，因此公允价值变动不计入应纳税所得额。计算企业所得税时调减应纳税所得额60万元。差异在A105000《纳税调整项目明细表》中填报。 3. **交易性金融资产期末计量** - **会计处理**：承前例，2010年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为128万元。当年利润总额为100万元。会计分录为借记“公允价值变动损益”科目8万元，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目8万元。 - **税务处理**：公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的金额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 4. **递延所得税的处理** - **递延所得税资产或负债的确认**：若交易性金融资产的公允价值上升，会形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。分录为借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目Θic-5Θ。若公允价值下降，会形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。分录为借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目。 5. **处置交易性金融资产时的会计与税务处理** - **会计处理**：假设出售该股票，取得收入280万元。会计处理为借记“银行存款”科目280万元，贷记“交易性金融资产-成本”科目200万元，贷记“交易性金融资产-公允价值变动”科目60万元，贷记“投资收益”科目20万元。 - **税务处理**：允许税前扣除的交易性金融资产的计税基础203万元，税会差异为调增应纳税所得额57万元。差异在A105030《投资收益纳税调整明细表》中填列。 综上所述，交易性金融资产的会计处理与税务处理存在差异，主要体现在资产初始确认、持有期间公允价值变动、资产期末计量以及最终处置等方面。每个阶段都需根据会计准则和税法要求进行适当的纳税调整和递延所得税的确认。