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内部固定资产 顺销 2021年1月1日，A,B 两公司新成立。A公司用现金300万购买B公司100%的股份。 并购前A、B公司的资产负债表如表1所示。 表1 A B 现金 350 200 固定资产——仓库 50 股本 400 200 （1）2021年1月1日, A公司将仓库出售一给B，售价120万。该商品房使用年限20年，残值为零。该仓库每年可收租金10万元。 要求编制： （1）合并日长期股权投资抵销分录 （2）21年长期股权投资当期抵销分录 （3）21年固定资产业务相关抵销分录 （4）22年固定资产业务相关抵销分录
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（1）合并日长期股权投资抵销分录：
A 公司用现金 300 万购买 B 公司 100%的股份，在合并日，A 公司的账务处理为：
借：长期股权投资 300
贷：银行存款 300
由于是同一控制下的企业合并，B 公司的资产负债按账面价值纳入合并报表。抵销分录为：
借：股本 200
贷：长期股权投资 300
资本公积 -100（差额）
（2）21 年长期股权投资当期抵销分录：
无需编制该分录，因为在同一控制下，合并报表中不确认长期股权投资的当期变动。
（3）21 年固定资产业务相关抵销分录：
首先，A 公司将仓库出售给 B 公司的抵销分录为：
借：营业收入 120
贷：营业成本 50（A 公司仓库的账面价值）
固定资产 - 原价 70（120 - 50）
其次，抵销本期多计提的折旧（仓库剩余使用年限为 20 年，无残值，每年折旧 = 50 / 20 = 2.5 万元）：
借：固定资产 - 累计折旧 2.5（70 / 20）
贷：管理费用 2.5
（4）22 年固定资产业务相关抵销分录：
抵销期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润：
借：年初未分配利润 70
贷：固定资产 - 原价 70
抵销期初累计多提折旧：
借：固定资产 - 累计折旧 2.5
贷：年初未分配利润 2.5
抵销本期多提折旧：
借：固定资产 - 累计折旧 2.5（70 / 20）
贷：管理费用 2.5
07/08 12:35
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