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一、使用卖出比例的情况 当内部交易的存货在当期已经全部对外出售时，需要按照卖出的比例进行调整。 原理： 在内部交易中，如果存货已经全部对外出售，那么就需要将原来内部交易虚增的收入和成本全部予以抵销。 因为内部交易的售价与成本之间的差额在合并层面是不应该存在的，所以要按照卖出的比例（即 100%）进行调整。 举例： 母公司将成本为 80 万元的存货以 100 万元的价格销售给子公司。子公司在当期又将该存货以 120 万元的价格全部对外出售。 在编制合并报表时，需要抵销内部交易的收入和成本。具体来说，要抵销母公司确认的收入 100 万元和子公司确认的成本 100 万元，相当于按照卖出的比例（100%）进行调整。 二、使用未卖出比例的情况 当内部交易的存货在当期部分对外出售、部分未对外出售时，需要按照未卖出的比例进行调整。 原理： 在这种情况下，已经对外出售的部分存货已经实现了利润，在合并层面不需要进行调整。 而未对外出售的部分存货中包含了内部交易虚增的利润，需要在合并报表中进行调整，将这部分虚增的利润予以抵销。 所以按照未卖出的比例进行调整，以确定未出售存货中包含的虚增利润金额。 举例： 母公司将成本为 80 万元的存货以 100 万元的价格销售给子公司。子公司在当期对外出售了其中的 60%，剩余 40% 未对外出售。 在编制合并报表时，对于已经出售的 60% 存货，不需要进行调整。对于未出售的 40% 存货，需要抵销其中虚增的利润。具体来说，要抵销未出售存货中包含的虚增成本（100 - 80）×40% = 8 万元，相当于按照未卖出的比例（40%）进行调整。