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【例】试计算该企业当期的“免、抵、退”税额，并进行账务处理。 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为 17%，退税税率为 13%。 2014年3月有关经营业务为： （1） 上期期末留抵税款6万元； （2）购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准子抵扣进项税额34万元通过认证； （3）本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行； （4）本月出口货物销售额折合人民币200万元：（5）当月进料加工保税进口料件的组成计价格50万元
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计算当期 “免、抵、退” 税额：
①当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = 出口货物离岸价 × 外汇人民币牌价 ×（出口货物征税税率 - 出口货物退税率） - 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = 免税购进原材料价格 ×（出口货物征税税率 - 出口货物退税率）。
这里，当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =（200 - 50）×（17% - 13%）= 6（万元）。
②当期应纳税额 = 当期内销货物的销项税额 - （当期进项税额 - 当期免抵退税不得免征和抵扣税额） - 上期留抵税额。
当期应纳税额 = 100×17% - （34 - 6） - 6 = 17 - 28 - 6 = -17（万元）。
③免抵退税额 = 出口货物离岸价 × 外汇人民币牌价 × 出口货物退税率 - 免抵退税额抵减额。
免抵退税额抵减额 = 免税购进原材料价格 × 出口货物退税率。
免抵退税额 =（200 - 50）×13% = 19.5（万元）。
④比较当期期末留抵税额与当期免抵退税额的大小，确定当期应退税额和免抵税额。
当期期末留抵税额为 17 万元，小于当期免抵退税额 19.5 万元，所以当期应退税额为 17 万元，当期免抵税额 = 当期免抵退税额 - 当期应退税额 = 19.5 - 17 = 2.5 万元。
账务处理：
①采购原材料：
借：原材料 2000000
应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 340000
贷：银行存款等 2340000
②内销货物：
借：银行存款 1170000
贷：主营业务收入 —— 内销收入 1000000
应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 170000
③出口货物：
借：应收账款 —— 外汇账款 2000000
贷：主营业务收入 —— 出口收入 2000000
④计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额：
借：主营业务成本 60000
贷：应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出） 60000
⑤计算应退税额和免抵税额：
借：其他应收款 —— 应收出口退税款 170000
应交税费 —— 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 25000
贷：应交税费 —— 应交增值税（出口退税） 195000
11/06 19:33
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