免费问答

一、总则 本制度适用于本农业企业的会计核算工作，旨在规范企业的财务行为，确保会计信息的真实、准确、完整和及时。 企业的会计核算以人民币为记账本位币，会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 二、会计核算基础 会计确认原则 采用权责发生制作为会计确认基础，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 会计计量属性 以历史成本为主要计量属性，同时在符合条件的情况下可以采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。 三、会计科目设置 资产类科目 农产品：核算企业收获的各种农产品的实际成本。 消耗性生物资产：包括为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，如种植业的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。按种类、群别、所属部门等进行明细核算。 生产性生物资产：核算企业（农、林、牧、渔业）持有的生产性生物资产原价，如产畜和役畜、经济林、薪炭林等。下设 “未成熟生产性生物资产” 和 “成熟生产性生物资产” 二级科目，并按生物资产的种类、群别、所属部门等进行明细核算。 生产性生物资产累计折旧：用于核算企业（农、林、牧、渔业）成熟生产性生物资产的累计折旧。 公益性生物资产：核算企业（农、林、牧、渔业）持有的公益性生物资产的实际成本。 农业生产成本：归集种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等农业生产活动过程中所发生的各项费用。可按种植业、畜牧养殖业、林业、水产业确定成本核算对象（消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产和农产品）和成本项目进行明细核算。 负债类科目 应付家庭农场款：核算企业应付、暂收家庭农场的各种款项。 待转家庭农场上交款：核算企业待结转的应收家庭农场款，如家庭农场应上交的利润、管理费等。 所有者权益类科目 实收资本（或股本）：记录投资者投入企业的资本，按投资者进行明细核算。 资本公积：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 盈余公积：包括法定盈余公积、任意盈余公积，用于核算企业从净利润中提取的盈余公积。 本年利润：核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。 利润分配：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额，下设 “提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“转作股本的股利”“盈余公积补亏” 和 “未分配利润” 等明细科目。 成本类科目 同农业生产成本相关内容，重点核算农业生产活动中的各项成本支出。 损益类科目 主营业务收入：核算企业确认的销售农产品、提供劳务等主营业务的收入，可按主营业务的种类进行明细核算。 主营业务成本：核算企业确认销售农产品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，可按主营业务的种类进行明细核算。 其他业务收入：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。 其他业务成本：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 营业税金及附加：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 销售费用：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括包装费、展览费、广告费、装卸费、运输费，及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 管理费用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 营业外收入：核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 营业外支出：核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 所得税费用：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 四、会计凭证和账簿 会计凭证 原始凭证：包括外来原始凭证（如购买农资的发票、农产品销售发票等）和自制原始凭证（如农产品收获单、生物资产盘点表等）。原始凭证应具备凭证名称、填制日期、填制单位名称或填制人姓名、经办人员签名或盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等基本要素。 记账凭证：根据审核无误的原始凭证编制，包括收款凭证、付款凭证和转账凭证。记账凭证应具备填制凭证日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章等内容。 会计账簿 总账：按照会计科目开设账户，用于分类登记企业的全部经济业务，提供总括核算资料。 明细账：根据总账科目所属的明细科目设置，用于详细记录某一类经济业务的增减变化情况，如农产品明细账、生物资产明细账等。 日记账：设置现金日记账和银行存款日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记，每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。 五、主要经济业务的会计核算 生物资产核算 消耗性生物资产的初始计量：企业外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本的金额，借记 “消耗性生物资产”，贷记 “银行存款”“应付账款” 等科目；自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产，按其在收获前发生的必要支出，借记 “消耗性生物资产”，贷记 “农业生产成本” 等科目。 消耗性生物资产的后续计量：消耗性生物资产在收获或出售时，按照其账面价值，借记 “农产品” 或 “主营业务成本” 等科目，贷记 “消耗性生物资产”。 生产性生物资产的初始计量：企业外购的生产性生物资产，按购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出，借记 “生产性生物资产”，贷记 “银行存款” 等科目；自行营造或繁殖的生产性生物资产，达到预定生产经营目的前发生的必要支出，借记 “生产性生物资产（未成熟生产性生物资产）”，贷记 “银行存款”“原材料”“应付职工薪酬” 等科目，达到预定生产经营目的时，借记 “生产性生物资产（成熟生产性生物资产）”，贷记 “生产性生物资产（未成熟生产性生物资产）”。 生产性生物资产的后续计量：企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，借记 “农业生产成本”“管理费用” 等科目，贷记 “生产性生物资产累计折旧”。生产性生物资产计提折旧的最低年限如下：林木类生产性生物资产为 10 年；畜类生产性生物资产为 3 年。 农产品核算 农产品收获时的核算：收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记 “农产品”，贷记 “消耗性生物资产”“农业生产成本” 等科目。 农产品销售时的核算：企业销售农产品时，按已收或应收的价款，借记 “银行存款”“应收账款” 等科目，贷记 “主营业务收入”；同时，按农产品的账面价值，借记 “主营业务成本”，贷记 “农产品”。 农业生产成本核算 成本归集：企业在农业生产过程中发生的各项费用，如种子、化肥、农药、人工费用、机械作业费等，借记 “农业生产成本”，贷记 “原材料”“应付职工薪酬”“累计折旧” 等科目。 成本分配：在期末，根据一定的分配标准（如种植面积、养殖数量等），将农业生产成本分配到消耗性生物资产、生产性生物资产、农产品等相关科目中。 六、财务报告 财务报表种类 企业应当定期编制财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。 资产负债表 反映企业在某一特定日期的财务状况，按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。在编制时，应根据总账科目和明细账科目的余额分析填列，尤其注意生物资产、农产品等特殊项目的填列。 利润表 反映企业在一定会计期间的经营成果，按照收入、费用和利润的构成项目分类列示。对于农业企业，要准确核算主营业务收入（农产品销售等）和成本、其他业务收支以及营业外收支等项目。 现金流量表 反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出情况。编制时，应根据企业的实际现金收支业务，正确区分经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。对于农业生产中的现金收支，如购买农资、销售农产品收到的现金等，要准确归类。 所有者权益变动表 反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。包括所有者投入资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目的变动情况，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 附注 对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。对于农业企业，附注中应详细说明生物资产的类别、数量、账面价值、折旧政策等信息，以及农产品的核算方法、成本构成等内容。 七、内部控制与审计 内部控制 建立健全货币资金、采购与付款、销售与收款、存货管理、生物资产核算等内部控制制度，明确各部门和岗位的职责权限，确保不相容职务相互分离。 加强对生物资产的盘点、农产品的出入库管理等环节的控制，定期对财务数据进行核对和分析，及时发现和纠正财务管理中的问题。 审计 企业应定期接受内部审计和外部审计，内部审计部门应定期对企业的财务收支、经济活动等进行审计监督，确保会计信息的真实性和合法性。 外部审计机构在审计过程中，应重点关注农业企业生物资产的计量、农产品成本核算等特殊业务的处理是否符合会计准则和本企业会计制度的规定。