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计算商誉和资本公积的变动 首先，2024 年 1 月 1 日购买 60% 股权时： 初始投资成本 = 100 万元 应享有 B 公司可辨认净资产公允价值份额 = 180×60% = 108 万元 形成负商誉 = 108 - 100 = 8 万元（计入营业外收入） 2025 年 1 月 1 日购买 5% 股权时： 新增投资成本 = 15 万元 应享有 B 公司可辨认净资产公允价值份额 = 200×5% = 10 万元 差额 = 15 - 10 = 5 万元 这 5 万元应冲减资本公积，由于资本公积余额为 10 万元，足够冲减。 编制合并资产负债表的抵消分录（2025 年 1 月 1 日） 首先，将长期股权投资与子公司所有者权益抵消： 借：子公司所有者权益（200 万元） 贷：长期股权投资（100 + 15 万元） 贷：少数股东权益（200×35% = 70 万元） 然后，调整资本公积： 借：资本公积 5 万元 贷：长期股权投资 5 万元 合并财务报表应确认的资本公积变动为 - 5 万元。