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P公司持有S公司80％的股份，20x7年S公司向P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品20X7年全部未实现对外销售而形成期末存货。 S公司（子公司）20x8年继续向P公司（母公司）销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20%。20x8年P公司将20x7年购进的存货全部对外销售，20x8年从S公司购进的商品20x8年对外销售80%,20％形成期末存货。P公司对外销售售价为进价的130%。 要求： (1)20x7年编制合并财务报表时做抵减分录，编制合并报表工作底稿。 （2）20x8年编制合并财务报表时做抵减分录，编制合并报表工作底稿。
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20x7 年编制合并财务报表的抵消分录及工作底稿
抵消分录
首先，抵消内部销售收入和销售成本：
借：营业收入 1000
贷：营业成本 800
贷：存货 200（1000 - 800）
合并报表工作底稿（附表 3 - 5）
在 “营业收入” 项目下，P 公司 1000 万元，S 公司 1000 万元，合计 2000 万元。抵消分录为借 1000 万元，所以合并数为 1000 万元。
在 “营业成本” 项目下，P 公司 800 万元，S 公司 800 万元，合计 1600 万元。抵消分录为贷 800 万元，所以合并数为 800 万元。
在 “存货” 项目下，P 公司（未提及，假设为 0），S 公司（未提及，假设为 0），合计 0。抵消分录为贷 200 万元，所以合并数为 - 200 万元。
20x8 年编制合并财务报表的抵消分录及工作底稿
抵消分录
对于 20x7 年的存货在 20x8 年已销售部分：
借：未分配利润 - 年初 200
贷：营业成本 200
对于 20x8 年的内部交易：
借：营业收入 500
贷：营业成本 460（400×80% + 500×20%）
贷：存货 40（500×20%）
合并报表工作底稿（附表 3 - 6）
在 “营业收入” 项目下，P 公司（未提及，假设为 0），S 公司 500 万元，合计 500 万元。抵消分录为借 500 万元，所以合并数为 0 万元。
在 “营业成本” 项目下，P 公司（未提及，假设为 0），S 公司 400 万元，合计 400 万元。抵消分录为贷 460 万元，借 200 万元（20x7 年存货已销售部分），所以合并数为 140 万元。
在 “存货” 项目下，P 公司（未提及，假设为 0），S 公司（未提及，假设为 0），合计 0。抵消分录为贷 40 万元，所以合并数为 - 40 万元。
2024 12/13 12:20
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