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某公司某年度利润表中利润总额为9000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）当年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为4500万元，使用年限10年，净残值为0，会计按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧，税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同（2）违反环保法规定应支付罚款750万元（3）向关联企业捐赠现金1500万元，按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除（4）期末对持有的存货计提了225万元的存货跌价准备（5）当期取得交易性金融资产成本为2400万元，当年12月31日的公允价值为3600万元要求：计算该公司本年度应确认的所得税费用并编制会计分录。
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首先，我们来分别分析各项交易和事项对所得税的影响。
（1）固定资产折旧：
- 会计上采用双倍余额递减法计提折旧，第一年折旧额 = 4500×2÷10 = 900（万元）
- 税收上按直线法计提折旧，第一年折旧额 = 4500÷10 = 450（万元）
- 会计折旧大于税收折旧，形成应纳税暂时性差异 900 - 450 = 450（万元）
（2）违反环保法规定应支付的罚款 750 万元，在计算应纳税所得额时不能扣除，属于永久性差异。
（3）向关联企业捐赠现金 1500 万元，不允许税前扣除，属于永久性差异。
（4）存货计提跌价准备 225 万元，使得存货的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异 225 万元。
（5）交易性金融资产公允价值变动：
- 公允价值上升 3600 - 2400 = 1200（万元）
- 账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异 1200 万元
应纳税所得额 = 利润总额 + 永久性差异 - 可抵扣暂时性差异 + 应纳税暂时性差异
= 9000 + 750 + 1500 + 225 - 450 - 1200
= 9825（万元）
应交所得税 = 应纳税所得额 × 所得税税率 = 9825 × 25% = 2456.25（万元）
递延所得税资产 = 可抵扣暂时性差异 × 所得税税率 = 225 × 25% = 56.25（万元）
递延所得税负债 = 应纳税暂时性差异 × 所得税税率 = （450 + 1200）× 25% = 412.5（万元）
所得税费用 = 应交所得税 + 递延所得税负债 - 递延所得税资产
= 2456.25 + 412.5 - 56.25
= 2812.5（万元）
会计分录如下：
借：所得税费用 2812.5
递延所得税资产 56.25
贷：应交税费——应交所得税 2456.25
递延所得税负债 412.5
2024 12/13 16:16
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