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甲公司2×20年1 月持有宏光公司60%的股权， 其账面余额为9000 万元， 未计提减值准备。2×21年4 月2 日，甲公司将其持有的宏光公司20%股权出售给正元公司，取得价款5400 万元，当日宏光公司可辨认净资产公允价值总额为24000万元。甲公司原取得宏光公司60%股权时，宏光公司可辨认净资产公允价值 总额为13 500 万元(假定公允价值与账面价值相同)。2×20年度宏光公司实现 净利润7500 万元,2×21年1-3月份共实现净利润1500 万元。假定宏光公司一 直未进行利润分配。除净损益外，从投资日至减持日， 宏光公司因其他综合收益 导致其可辨认净资产公允价值总额增加700 万元，其余宏光公司可辨认净资产公 允价值总额变动均由其他资本公积引起的。甲公司按净利润的 10%计提盈余公 积。由于甲公司减持股份，不再对宏光公司实施控制，故改按权益法核算长期股权投资 分录怎么做?
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您可以参考一下这道例题：
2×15年1月1日，A公司取得B公司60%的股权，对其具有控制权。该项投资初始成本为46500万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为51000万元，与账面价值相等。2×17年6月30日，A公司将其对B公司40%的股权出售给某企业，出售取得价款41000万元。2×15年至2×17年6月30日，B公司实现净利润2000万元，B公司其他综合收益增加1000万元，其他所有者权益增加500万元，假定B公司一直未进行利润分配。在出售40%的股权后，A公司对B公司的持股比例为20%，对B公司影响能力由实施控制转为具有重大影响。2×17年6月30日，剩余20%股权的公允价值为21000万元，B公司可辨认净资产公允价值为54500万元。不考虑其他因素影响。下列关于A公司在丧失控制权日个别报表会计处理的表述中，正确的是（ ）。
???
A. 应确认长期股权投资处置损益为13100万元
B. 处置后剩余20%的股权，应按其剩余账面价值15500万元确认为长期股权投资
C. 处置后剩余20%的股权，应按其公允价值21000万元确认为长期股权投资
D. 处置后剩余20%的股权，应按其调整后的账面价值16200万元确认为长期股权投资
【正确答案】 D
【答案解析】应确认长期股权投资处置损益＝41000－46500×40%/60%＝10000（万元），选项A不正确；丧失控制权后A公司对B公司仍具有重大影响，应当由成本法转为权益法核算，并且按照权益法进行追溯调整，剩余长期股权投资的投资成本15500万元（46500×20%/60%）大于原剩余股权在投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额10200万元（51000×20%），不调整长期股权投资初始投资成本，2×17年6月30日按照权益法追溯调整之后剩余长期股权投资的账面价值＝15500＋2000×20%＋（1000＋500）×20%＝16200（万元），选项BC不正确，选项D正确。分录如下：
2×15年1月1日：
借：长期股权投资 46500
贷：银行存款46500
2×17年6月30日：
借：银行存款41000
贷：长期股权投资 31000
投资收益10000
2×15年至2×17年6月30日：
追溯调整
借：长期股权投资—损益调整400
贷：盈余公积 40【假设A公司按照10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积】
利润分配—未分配利润 360
借：长期股权投资—其他综合收益200
—其他资本公积100
贷：其他综合收益200
资本公积——其他资本公积100
【提示】这里是母公司因处置对子公司投资而丧失控制权，由成本法转为权益法，需要追溯调整，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整留存收益，视为最开始取得长期股权投资的时候就按照权益法核算，会计准则中规定处理原则为：“比较剩余长期股权投资成本与按剩余持股比例计算原投资时（本题的）应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，所以计算时应当站在最初购入的时间点进行考虑。
祝您学习愉快！
亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
为您提供原理，您可以结合原理和上面的例题自己动手做一下，然后发给老师，老师为您检查一下。
（1）处置部分终止确认
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益（倒挤差额，或借）
（2）剩余部分按权益法追溯调整（一点一线）
①“一点”的调整（原投资时点负商誉的追溯）
调整分录如下：
借：长期股权投资——投资成本
贷：盈余公积、利润分配——未分配利润（跨年）
营业外收入（当年）
②“一线”的调整（调原投资时点至处置投资交易日之间被投资单位净资产账面价值变动中投资方按剩余持股比例享有的份额）
调整分录如下：
借：长期股权投资
贷：盈余公积、利润分配——未分配利润［取得原投资时点至处置投资当期期初被投资方的留存收益变动（扣除现金股利）×剩余持股比例］
投资收益［处置投资当期期初至处置日被投资方的净损益变动（扣除现金股利）×剩余持股比例］
其他综合收益（投资持有期间被投资单位其他综合收益变动 ×剩余持股比例）
资本公积——其他资本公积（投资持有期间被投资单位其他净资产变动×剩余持股比例）
祝您学习愉快！
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