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亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

为您提供下面的例题，您可以参考做一下（2）和（3）的内容：

投资方持股比例减少（或被稀释）但仍采用权益法。有关资料如下：

　　（1）2010年3月20日，A、B、C公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立D公司，分别持有D公司20%、40%、40%的政权。A公司对D公司具有重大影响，采用权益法对有关长期股权投资进行核算。D公司自设立日起至2012年1月1日实现净损益1000万元，除此以外，无其他影响净资产的事项。A公司会计处理如下：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　200

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　200

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　200

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　（1000×20%）200

B公司增资前，D公司的净资产账面价值为2000万元，A公司应享有D公司权益的份额为400万元（2000×20%）。

　　（2）2012年1月1日，经A、B、C公司协商，B公司对D公司增资800万元，增资后D公司净资产为2800万元，A、B、C公司分别持有D公司15%、50%、35%的股权。相关手续于当日完成。假定A公司与D公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发其他内部交易。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司会计处理如下：

B公司增资A公司不需要单独编制会计分录；但是持股比例下降（或稀释），A公司应享有D公司权益的份额为420万元（2800×15%）。

A公司享有的权益变动20万元（420－400），属于D公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。

　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　　20

　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　20

长投的账面价值=400+20=420

甲公司于2×16年初购入乙公司40%股权，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。投资时乙公司一批A库存商品的公允价值大于账面价值，差额为200万元，至当年年末，乙公司已将上述A库存商品全部对外售出。2×16年9月10日，甲公司向乙公司出售一批B库存商品，售价为500万元，成本为300万元。2×16年，乙公司实现净利润900万元，至2×16年年末，乙公司仍持有上述B库存商品，未对外出售。2×17年，乙公司实现净利润800万元，至2×17年年末，乙公司已将上述B库存商品全部对外售出。不考虑其他因素，下列表述中不正确的是（　）。

A.

2×16年，甲公司在个别报表中应确认的投资收益为200万元

B.

2×16年，针对甲公司与乙公司的顺流交易，甲公司在合并报表中应调增投资收益80万元

C.

2×17年，甲公司在个别报表中应确认的投资收益为400万元

D.

2×17年，针对甲公司与乙公司的顺流交易，甲公司在合并报表中不应调整有关收入

【正确答案】D

【答案解析】2×16年，乙公司经调整后的净利润＝900－200－（500－300）＝500（万元），2×16年甲公司因此业务应确认的投资收益＝500×40%＝200（万元）。甲公司在个别报表上的会计分录为：

借：长期股权投资——损益调整200

　　贷：投资收益200

针对相关顺流交易，甲公司在合并报表上的会计分录为：

借：营业收入（500×40%）200

　　贷：营业成本（300×40%）120

　　　　投资收益80

2×17年，乙公司经调整后的净利润＝800＋（500－300）＝1000（万元），2×17年甲公司因此业务应确认的投资收益＝1000×40%＝400（万元）。甲公司在个别报表上的会计分录为：

借：长期股权投资——损益调整400

　　贷：投资收益400

针对相关顺流交易，甲公司在合并报表上的会计分录为：

借：投资收益80

　　营业成本（300×40%）120

　　贷：营业收入（500×40%）200

祝您学习愉快！