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一、合并日的账务处理 将子公司资产、负债并入母公司 按照子公司各项资产、负债在购买日的公允价值（或账面价值，根据合并类型确定），借记子公司的资产类科目，贷记子公司的负债类科目，同时贷记 “长期股权投资”（如果之前持有子公司股权）、“银行存款” 等（如果支付了合并对价）等科目。 例如，子公司某项固定资产账面价值为 100 万元，公允价值为 120 万元，借记 “固定资产” 120 万元；子公司某项负债账面价值为 50 万元，贷记 “负债科目” 50 万元等。 处理子公司的未分配利润 将子公司的未分配利润并入母公司的未分配利润。借记 “未分配利润”（子公司未分配利润金额），贷记 “未分配利润”（母公司）。 二、合并后的账务处理 调整母公司的留存收益 如果合并后母公司的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额足够，可将子公司的留存收益（包括未分配利润）按持股比例恢复，借记 “资本公积 —— 资本溢价或股本溢价”，贷记 “未分配利润” 等。 例如，子公司未分配利润为 80 万元，母公司持股 80%，则借记 “资本公积 —— 资本溢价或股本溢价”64 万元，贷记 “未分配利润” 64 万元。 但如果资本公积余额不足，以资本公积余额为限进行恢复，未恢复的部分留存收益在合并报表中体现，母公司个别报表中不再恢复。