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（1）存货期末市价为93万，子公司会确认存货跌价准备，但在合并财务报表层面，存货成本仅为80，所以，应当冲回这部分存货跌价准备。如果需要考虑所得税影响，应当在合并财务报表计提（93-80）×25%递延所得税资产。同样的，存货市价为76万，低于了80万，那么应当冲回存货跌价准备100-80=20（万），如果需要考虑，也不需调整递延所得税（计税基础100，账面价值在个别报表和合并报表均为76）。下面只列示第一种情况分录： 借：营业收入 100 贷：营业成本 80 存货 20 借：存货跌价准备 7 贷：资产减值损失 7 借：递延所得税资产 3.25 贷：所得税费用 3.25 （2）借：营业收入 100 贷：营业成本 100 （3）借：营业收入 100 贷：营业成本 92 存货 8 借：存货跌价准备 6 贷：资产减值损失 6 借：递延所得税资产 0.5 贷：所得税费用 0.5 （4）借：未分配利润-年初 20 贷：营业成本 20 借：营业收入 300 贷：营业成本 240 存货 60 借：存货跌价准备 5 贷：未分配利润-年初 5 借：递延所得税资产 3.75 贷：未分配利润-年初 3.75 借：递延所得税资产 10 贷：所得税费用 10