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您参照下面例题理解： 甲公司与债券投资相关的资料如下： （1）2×18年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券2000张，每张面值100元，票面年利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用440元，上述款项均以银行存款支付。划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。购入债券时的市场利率为4%。　 （2）2×18年12月31日，该公司债券的公允价值下降为每张70元。 （3）2×19年1月1日收到债券利息6000元。 （4）2×19年，乙公司采取措施使财务状况大为好转。2×19年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。 （5）2×20年1月1日收到债券利息6000元。 （6）2×20年1月15日，甲公司将上述债券全部出售，收到款项195000元存入银行。 不考虑其他因素。 （“其他债权投资”科目应写出必要的明细科目，答案金额以万元为单位，计算结果保留小数点后两位小数） 1.计算甲公司2×18年1月1日购买乙公司债券的初始确认金额，并编制相关会计分录。 【正确答案】 2×18年1月1日其他债权投资的初始确认金额＝（2000×97＋440）/10000＝19.44（万元）（1分） 借：其他债权投资——成本　　　20 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　19.44 　　　　其他债权投资——利息调整　　　0.56（1分） 2.计算甲公司2×18年12月31日确认利息收入以及公允价值变动的金额，并编制相关会计分录。 【正确答案】 2×18年12月31日应确认的利息收入＝19.44×4%＝0.78（万元）（1分） 2×18年12月31日其他债权投资的摊余成本＝19.44＋0.78－0.6＝19.62（万元） 应确认公允价值变动金额＝0.2×70－19.62＝－5.62（万元）（1分） 借：应收利息　　　　　　　　　　　0.6 　　其他债权投资——利息调整　　0.18 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　0.78（1分） 借：其他综合收益　　　　　　　　　5.62 　　贷：其他债权投资——公允价值变动5.62（1分） 3.计算甲公司2×19年12月31日确认利息收入以及公允价值变动的金额，并编制相关会计分录。 【正确答案】 2×19年12月31日应确认的利息收入＝19.62×4%＝0.78（万元）（1分） 2×19年12月31日其他债权投资的摊余成本＝19.62＋0.78－0.6＝19.8（万元） 应确认的公允价值变动金额＝0.2×90－19.8－（－5.62）＝3.82（万元）（1分） 借：应收利息　　　　　　　　　0.6 　　其他债权投资——利息调整　0.18 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　0.78（1分） 借：其他债权投资——公允价值变动 3.82 　　贷：其他综合收益 3.82（1分） 4.编制甲公司2×20年1月15日出售乙公司债券的相关会计分录。 【正确答案】 2×20年1月15日 借：银行存款　　　　　　　　　　　　19.5 　　其他债权投资——利息调整（0.56－0.18－0.18）0.2 　　　　　　　　——公允价值变动（5.62－3.82）1.8 　　投资收益　　　　　　　　　　 　0.3 　　贷：其他债权投资——成本　　　　　　 20 　　　　其他综合收益——公允价值变动 （5.62－3.82）1.8（2分） 【提示】①其他债权投资期末确认的公允价值变动＝期末其他债权投资公允价值－期末其他债权投资摊余成本－公允价值变动已有余额。 ②处置其他债权投资时，需要将持有期间确认的其他综合收益余额转入投资收益科目。 企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。一般分录为： 借：债权投资【成本+利息调整】 　　贷：其他债权投资【成本+利息调整】 应当将重分类之前计入其他综合收益的累计利得或损失冲回 借：其他综合收益——公允价值变动 　　贷：其他债权投资——公允价值变动 如果重分类前该金融资产存在预期信用损失而计提了损失准备，结转资产减值准备： 借：其他综合收益——信用减值准备 　　贷：债权投资减值准备