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您可以看一下下面的例题，先试着自己写一下答案，这样更能帮助您理解： 甲公司2×19年至2×21年对乙公司（非上市公司）投资业务的有关资料如下: 资料一：甲公司于2×19年1月1日以银行存款1 500万元（含支付的相关费用1万元）作为对价，取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。 2×19年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。取得投资时乙公司的存货（A商品）公允价值为300万元，账面价值为200万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。截至2×19年末，该批存货已对外部第三方出售70%。剩余部分在2×20年已全部出售给外部第三方。 资料二：2×19年甲公司销售给乙公司一批B商品，该商品成本为300万元，售价为500万元，截止2×19年末，乙公司将该批商品的40%出售给外部第三方，2×20年将剩余的部分全部出售给第三方。 资料三：2×19年乙公司实现净利润790万元，提取盈余公积20万元。 资料四：2×20年乙公司发生亏损6 090万元，2×20年乙公司因相关业务增加其他综合收益100万元。假定甲公司账上有应收乙公司长期应收款50万元且乙公司无任何清偿计划。 资料五：2×21年乙公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润500万元。 其他资料：甲、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。假定不考虑所得税等其他因素的影响。 （“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目，答案中的金额单位用万元表示） 1.根据资料一至三，编制甲公司2×19年该项长期股权投资的有关会计分录。 【正确答案】 2×19年1月1日： 借：长期股权投资——投资成本 1 500 　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　 1 500（1分） 2×19年1月1日该项长期股权投资的初始投资成本为1 500万元，当日的可辨认净资产的公允价值份额＝4 000×30%＝1 200（万元），前者大于后者，不需要调整长期股权投资的账面价值。 2×19年12月31日： 调整后的乙公司2×19年度净利润＝790－（300－200）×70%－（500－300）×(1－40%)＝600（万元） 借：长期股权投资——损益调整180（600×30%） 　　贷：投资收益 180（2分） 【答案解析】净利润调整分析： －（300－200）×70%是2×19年投资时点评估增值的库存商品，于2×19年对外销售70%，被投资方是按照账面价值结转营业成本的，而投资方认为应按照公允价值结转营业成本，因此投资方就会认为被投资方少结转了营业成本，从而导致被投资方的净利润多计算，计算调整后净利润时要减去（公允价值－账面价值）×当期销售比例。 （500－300）是内部交易利润，投资方是不认可的，因此调整后的净利润要减去内部交易利润，即－（内部交易售价－成本）；如果内部交易的存货对外销售了，那么投资方就认可了，因此要将对外销售部分对应的内部交易利润加回，即＋（内部交易售价500－成本300）×当期销售比例40%；因此如果是内部交易当期，计算调整后净利润是要－（内部交易售价－成本）＋（内部交易售价－成本）×当期销售比例＝－（内部交易售价500－成本300）×（1－当期销售比例40%）。 【提示】长期股权投资明细科目中的“乙公司”可写可不写；“投资成本”，“损益调整”等明细科目则必须要写。 2.根据资料四，编制甲公司2×20年该项长期股权投资的有关会计分录，并说明未确认的亏损分担额的会计处理。 【正确答案】 会计分录为： 借：长期股权投资——其他综合收益30（100×30%） 　　贷：其他综合收益 　　　　　　30（1分） 调整后的乙公司2×20年度净利润＝－6 090－（300－200）×30%＋（500－300）×60%＝－6 000（万元）。 在调整亏损前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值＝1 500＋180＋30＝1 710（万元）。按照持股比例计算，甲公司对乙公司的亏损分担额＝6 000×30%＝1 800（万元），大于该项长期股权投资的账面价值，因此应将该项长期股权投资账面价值减记至零，同时因为存在实质上构成对乙公司长期权益的长期应收款50万元，应进一步确认投资损失50万元，剩余的未确认亏损分担额40万元（1 800-1 710-50），应在账外做备查登记。（1分）相关会计分录为： 借：投资收益　　　　　　　　　　　　1 760 　　贷：长期股权投资——乙公司——损益调整　　　1 710 　　　　长期应收款 　　　　 50（2分） 【答案解析】净利润调整分析： －（300－200）×30%是对投资时点被投资单位账上存货的公允价值与账面价值不同， 调整当年对外销售的存货部分的公允价值与账面价值的差额对净利润的影响； ＋（500－300）×60%是2×20年将剩余的部分全部出售给外部第三方，则该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×20年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，所以要在本年将内部交易损益调增净利润。 【提示】承担亏损，冲减长期股权投资账面价值，只能通过“损益调整”明细科目。 3.根据资料五，编制甲公司2×21年该项长期股权投资的有关会计分录。 【正确答案】 2×21年乙公司实现净利润，甲公司按持股比例计算应享有的份额＝500×30%＝150（万元），应先扣除未确认的亏损分担额40万元，再恢复长期应收款、长期股权投资的账面价值，相关分录为： 借：长期应收款 　　　　　50 　　贷：投资收益 　　　　　50（1.5分） 借：长期股权投资——乙公司——损益调整60（150－40－50） 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　60（1.5分）