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一、差额发票的开具 对于旅行社来说，在提供旅游服务过程中，可以根据税法规定，采用差额征税的方法。即按照旅行社取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 1.差额部分不得开具增值税专用发票：如果政策明确规定差额部分不得开具增值税专用发票，那么旅行社在开票时，差额部分（即成本部分，如住宿费、餐饮费等）应开具普通发票。在本例中，收入500元，可抵扣的支出400元，那么差额部分（即成本部分）400元应开具普通发票。 2.差额部分可以开具增值税专用发票：如果政策允许差额部分开具增值税专用发票，那么旅行社在开票时，可以选择全额开具增值税专用发票，并在发票备注栏注明“差额征税”。但在这种情况下，差额部分对应的进项税额不能从销项税额中抵扣。 二、差额征税的账务处理 1.收入确认：当旅行社收到团款时，应确认收入500元。 2.成本处理：旅行社向其他单位或个人支付的住宿费、餐饮费、交通费等支出，应作为成本处理，并在支付时取得相应的发票。这些发票可以作为差额征税的依据，用于抵扣相应的收入。 3.税额计算：根据差额征税的规定，旅行社应按照抵扣后的余额（即500元 - 400元 = 100元）计算应纳税额。 三、关于差额征税开全额发票 当政策允许差额部分开具增值税专用发票时，旅行社可以选择全额开具增值税专用发票。但此时，差额部分对应的进项税额不能从销项税额中抵扣。因此，在开具全额发票时，旅行社需要在发票备注栏注明“差额征税”，并妥善保管相关发票和凭证，以备税务部门核查。 四、小规模纳税人的特殊处理 对于小规模纳税人来说，由于其适用简易计税方法，因此在开具发票和进行账务处理时，需要遵循小规模纳税人的相关规定。具体来说，小规模纳税人可以选择差额征税方式，但在开具发票时，一般只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。同时，在进行账务处理时，也需要按照小规模纳税人的会计制度和税务规定进行。