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虽然存在舞弊风险表明内部控制可能存在缺陷或失效，但仍然不能完全不考虑内部控制的影响。 一、内部控制在舞弊风险评估中的作用 1.识别潜在舞弊领域内部控制的某些环节或流程的缺陷可能会提示潜在的舞弊容易发生的领域。例如，职责分离不清的地方可能增加了资产盗用或财务报表舞弊的风险，通过分析这些内部控制的不足，可以更精准地定位舞弊风险点。即使内部控制整体看似失控，对其进行分析仍有助于理解舞弊可能发生的方式和途径。 2.评估舞弊风险程度内部控制的状况可以作为评估舞弊风险严重程度的一个重要参考因素。如果内部控制存在重大缺陷，舞弊风险可能更高，但通过深入研究内部控制的具体情况，可以进一步判断舞弊风险是处于高、中、低的哪个级别，从而为后续的审计程序和应对措施提供依据。例如，一个企业在资金支付审批方面完全没有控制措施，与一个企业只是在个别审批环节存在疏漏，两者的舞弊风险程度是有差异的，而内部控制的分析可以帮助做出这种区分。 3.设计应对措施即使内部控制存在问题，也可以通过对其进行评估来设计针对性的应对措施。比如，对于某些关键控制点失效的情况，可以增加额外的审计程序，如扩大实质性测试的范围、增加细节测试的样本量等，以弥补内部控制的不足。同时，对内部控制的评估也有助于提出改进建议，帮助企业完善内部控制体系，降低未来的舞弊风险。 二、举例说明 以一个财务造假案例为例，企业存在虚增收入的舞弊行为。在调查过程中，虽然发现销售环节的内部控制存在客户信用审核不严、收入确认政策执行随意等问题，但通过对这些内部控制缺陷的分析，审计人员能够确定虚增收入的具体手段和可能涉及的人员范围。同时，在后续的审计工作中，由于考虑了内部控制的现状，审计人员加强了对销售合同、发货单、收款凭证等原始单据的审查，以及对客户的函证力度，从而更有效地发现了舞弊迹象。 因此，在面对舞弊风险时，虽然内部控制可能存在问题，但对其进行评估和分析是非常必要的，不能完全忽视其影响。