免费问答

（三）编制 2x23 年 12 月 31 日甲公司合并乙公司财务报表时的调整分录 对乙公司存货公允价值调整： 购买日乙公司存货公允价值高于账面价值 1000 万元，在合并报表中需要调整。 借：存货 1000 贷：资本公积 1000 这一步是将乙公司个别报表中存货的价值调整为公允价值，以便在合并报表中反映真实的资产价值。 对内部交易未实现损益的调整： 甲公司向乙公司销售 A 产品，售价 2000 万元，成本 1400 万元，乙公司已向集团外销售 60%，剩余 40% 形成年末存货。 未实现内部销售损益 =（2000 - 1400）×40% = 240 万元。 借：营业收入 2000×40% = 800 贷：营业成本 1400×40% = 560 存货 240 这一步是将甲公司与乙公司之间的内部销售未实现的利润进行抵销，避免虚增合并报表中的利润和资产。 对内部债权债务的调整： 甲公司应收乙公司款项 2000 万元，计提坏账准备 100 万元。 借：应付账款 2000 贷：应收账款 2000 借：应收账款 —— 坏账准备 100 贷：信用减值损失 100 这是将内部的债权债务进行抵销，并将计提的坏账准备冲回，因为在合并报表层面，内部的债权债务并不真实存在。 对乙公司无形资产公允价值调整： 甲公司将专利权转让给乙公司，原价 1000 万元，已摊销 5 年，转让时账面价值为 1000 - 1000/10×5 = 500 万元，售价 1200 万元。乙公司取得后作为无形资产核算，预计尚可使用 5 年。 无形资产在合并报表层面的价值调整 = 1200 - 500 = 700 万元。 借：无形资产 700 贷：资产处置收益 700 同时，对无形资产摊销进行调整。 借：管理费用（700/5×6/12）70 贷：无形资产 —— 累计摊销 70 这一步是将内部交易的无形资产价值调整为在合并报表层面的真实价值，并对其摊销进行调整。 （四）编制甲公司 2x23 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时相关抵销分录 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销： 甲公司持有乙公司 80% 股权，乙公司所有者权益在调整后的金额为：股本 4000 万元、资本公积 4800 + 1000 = 5800 万元、盈余公积 1200 + 600 = 1800 万元、未分配利润 12000 +（6000 - 1000×20% - 240）- 600 - 2000 = 15160 万元。 借：股本 4000 资本公积 5800 盈余公积 1800 未分配利润 —— 年末 15160 商誉（19000 - 22000×80%）600 贷：长期股权投资（19000 +（6000 - 1000×20% - 240 + 400）×80% - 2000×80%）22128 少数股东权益（25760×20%）5152 这一步是将甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司的所有者权益进行抵销，同时确认商誉和少数股东权益。 投资收益与子公司利润分配的抵销： 借：投资收益（6000 - 1000×20% - 240）×80% = 4608 少数股东损益（6000 - 1000×20% - 240）×20% = 1152 未分配利润 —— 年初 12000 贷：提取盈余公积 600 向股东分配利润 2000 未分配利润 —— 年末 15160 这一步是将甲公司的投资收益与乙公司的利润分配进行抵销，以反映合并报表层面的整体利润分配情况。