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非同一控制下企业合并合并报表的编制主要包括以下步骤： 一、购买日合并报表的编制 确定购买日 本题中，甲公司和乙公司均于 20×7 年 6 月 30 日办理完毕相关资产的产权转让手续，且甲公司于当日对丙公司董事会进行改组并取得控制权，所以 20×7 年 6 月 30 日为购买日。 确定长期股权投资的入账价值 甲公司以银行存款 7200 万元购买丙公司 60% 股权，在非同一控制下，长期股权投资的入账价值为支付的对价 7200 万元。 编制购买日合并财务报表的调整与抵销分录 （1）将子公司资产、负债调整为公允价值 固定资产公允价值高于账面价值 2400 万元，无形资产公允价值高于账面价值 800 万元。 借：固定资产 2400 无形资产 800 贷：资本公积 3200 （2）确认递延所得税负债 因资产公允价值高于账面价值，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。 递延所得税负债 =（2400 + 800）×25% = 800（万元） 借：资本公积 800 贷：递延所得税负债 800 （3）抵销长期股权投资与子公司所有者权益 借：股本 2000 资本公积（3000 + 3200 - 800）= 5400 盈余公积 400 未分配利润 1400 商誉（7200 -（10000 - 800）×60%）=720 贷：长期股权投资 7200 少数股东权益（10000 - 800）×40% = 3680 二、购买日后合并报表的编制 调整子公司个别财务报表 （1）将子公司固定资产和无形资产按公允价值进行调整，并补提折旧和摊销。 固定资产每年应补提折旧 = 2400÷20 = 120（万元） 无形资产每年应补提摊销 = 800÷10 = 80（万元） 借：管理费用 200（120 + 80） 贷：固定资产 —— 累计折旧 120 无形资产 —— 累计摊销 80 调整母公司长期股权投资 按照权益法核算，确认投资收益等。（本题中未给出后续经营相关数据，暂不进行此步调整） 编制购买日后合并财务报表的调整与抵销分录 （1）抵销长期股权投资与子公司所有者权益 借：股本 2000 资本公积 5400 盈余公积（假设增加） 未分配利润（假设增加） 商誉 720 贷：长期股权投资（根据权益法调整后的金额） 少数股东权益 （2）抵销母公司投资收益与子公司利润分配 借：投资收益（根据权益法确认的金额） 少数股东损益 未分配利润 —— 年初 贷：提取盈余公积（假设） 对所有者（或股东）的分配 未分配利润 —— 年末