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需要考虑甲公司与乙公司之间未实现内部交易损益的调整。 先看甲公司出售 X 商品给乙公司这一交易： 甲公司将成本为 1000 万元的商品以 1500 万元卖给乙公司，这里产生了内部交易利润（1500 - 1000）=500 万元。 截至 2020 年 12 月 31 日，乙公司已将 X 商品对外销售 45%，这部分对外销售的商品对应的内部交易利润已经实现，所以要将这部分实现的利润加回来。即加上（1500 - 1000）×45%。 而未对外销售的 55% 部分对应的内部交易利润仍未实现，需要在计算投资收益时扣除。 如果减去（1500 - 1000）×45% 就错误地把已实现的内部交易利润也给扣除了，不符合投资收益的计算原则。 再看 A 存货公允价值和账面价值不等的调整： A 存货公允价值为 120 万元，账面价值为 100 万元，对外销售 30%，所以要减去（120 - 100）×30%。