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一、控股合并日甲公司的会计处理 编制甲公司合并取得乙公司 80% 股份的账务处理： 甲公司增发股票的公允价值为 4000 万股 ×5 元 / 股 = 20000 万元。 支付的现金为 (23000 + 6×1000) = 29000 万元。 合并成本 = 20000 + 29000 = 49000 万元。 甲公司应确认的长期股权投资成本为 49000 万元。 发行股票支付的发行费用 15 万元，冲减资本公积。 收购乙公司支付的相关直接费用 12 万元，计入管理费用。 分录如下： 借：长期股权投资 490000000 管理费用 120000 贷：股本 40000000 资本公积 —— 股本溢价 160000000（4000 万股 ×4 元 / 股 - 15 万元） 银行存款 290120000 调整合并后甲公司个别资产负债表： 在甲公司个别资产负债表中，增加长期股权投资 49000 万元。 资产负债表（2X18 年 1 月 1 日）： 项目：甲公司账面价值 货币资金：164000 万元（假设未因合并发生变化） 应收账款：30000 万元 存货：46000 万元 流动资产合计：240000 万元 长期股权投资：49000 万元（新增） 固定资产：280000 万元 非流动资产合计：280000 + 49000 = 329000 万元 资产合计：520000 + 49000 = 569000 万元 短期借款：85000 万元 长期借款：215000 万元 负债合计：300000 万元 股本：100000 万元 资本公积：40000 - 15 = 39985 万元（冲减发行费用） 盈余公积：20000 万元 未分配利润：60000 万元 所有者权益合计：220000 - 15 = 219985 万元 负债及所有者权益合计：569000 万元 二、控股合并日合并财务报表编制 编制合并日调整和抵销分录： 编制调整分录： 将乙公司账面价值调整为公允价值： 存货增值 26000 - 25000 = 1000 万元。 固定资产增值 66000 - 65000 = 1000 万元。 分录为： 借：存货 10000000 固定资产 10000000 贷：资本公积 20000000 编制抵销分录： 抵销长期股权投资与乙公司所有者权益： 乙公司所有者权益公允价值为 116000 万元，甲公司持有 80%，即 116000×80% = 92800 万元。 商誉 = 49000 - 92800 = -43800 万元（负数表示未产生商誉）。 分录为： 借：股本 220000000 资本公积 150000000 + 20000000 = 170000000 盈余公积 30000000 未分配利润 100000000 贷：长期股权投资 490000000 少数股东权益 116000000×20% = 23200000 建立编制合并日合并报表工作底稿： 合并日合并报表工作底稿（2X18 年 1 月 1 日）： 项目：甲公司、乙公司、调整分录（借、贷）、合计、抵减分录（借、贷）、合并数 货币资金：甲公司 164000 万元、乙公司 12000 万元、合计 176000 万元、合并数 176000 万元 应收账款：甲公司 30000 万元、乙公司 12000 万元、合计 42000 万元、合并数 42000 万元 存货：甲公司 46000 万元、乙公司 25000 万元、调整分录借 1000 万元、合计 72000 万元、合并数 72000 万元 流动资产合计：相应计算得出、合并数为甲公司与乙公司流动资产合计加上调整分录后的金额 长期股权投资：甲公司 49000 万元、调整分录贷（抵销）49000 万元、合计 0 万元、合并数 0 万元 固定资产：甲公司 280000 万元、乙公司 65000 万元、调整分录借 1000 万元、合计 346000 万元、合并数 346000 万元 商誉：合并数为计算得出的商誉金额（此处为 0） 非流动资产合计：相应计算得出、合并数为甲公司与乙公司非流动资产合计加上调整分录后的金额 资产合计：相应计算得出、合并数为流动资产合计与非流动资产合计之和 短期借款：甲公司 85000 万元、乙公司 24000 万元、合计 109000 万元、合并数 109000 万元 长期借款：甲公司 215000 万元、乙公司 40000 万元、合计 255000 万元、合并数 255000 万元 负债合计：相应计算得出、合并数为短期借款与长期借款之和 股本：甲公司 100000 万元、乙公司 22000 万元、抵减分录借 22000 万元、合计 100000 万元、合并数 100000 万元 资本公积：甲公司 39985 万元、乙公司 15000 万元、调整分录贷 20000000、抵减分录借 170000000、合计 209985 万元、合并数（209985 - 170000000）万元 盈余公积：甲公司 20000 万元、乙公司 3000 万元、抵减分录借 3000 万元、合计 20000 万元、合并数 20000 万元 未分配利润：甲公司 60000 万元、乙公司 10000 万元、抵减分录借 10000 万元、合计 60000 万元、合并数 60000 万元 归属于母公司所有者权益合计：合并数为股本、资本公积、盈余公积、未分配利润之和减去少数股东权益 少数股东权益：抵减分录贷 23200000、合并数 23200000 所有者权益合计：相应计算得出、合并数为归属于母公司所有者权益合计与少数股东权益之和 负债及所有者权益合计：合并数与资产合计相等 编制合并日合并资产负债表： 合并资产负债表（2X18 年 1 月 1 日）： 资产：期末数（按合并数填写）、年初数（假设与期末数相同） 货币资金：176000 万元 存货：72000 万元 应收账款：42000 万元 流动资产合计：相应计算得出 长期股权投资：0 万元 固定资产：346000 万元 商誉：0 万元 非流动资产合计：相应计算得出 资产合计：流动资产合计与非流动资产合计之和 负债及股东权益：期末数（按合并数填写）、年初数（假设与期末数相同） 短期借款：109000 万元 长期借款：255000 万元 负债合计：相应计算得出 股本：100000 万元 资本公积：（209985 - 170000000）万元 盈余公积：20000 万元 未分配利润：60000 万元 归属于母公司所有者权益合计：相应计算得出 少数股东权益：23200000 万元 所有者权益合计：归属于母公司所有者权益合计与少数股东权益之和 负债及所有者权益合计：与资产合计相等