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甲公司于2022年1月2日以银行存款从证券市场购入乙公司于2021年1月1日发行的债券,该债券为4年期,票面年利率为5%,面值为1000万元,到期日为2025年1月1日,到期日一次归还本金和利息。 购人该债券时,上一年的利息尚未兑付,甲公司实际支付价1070万元,另外支付交易费用10万元,购人债券的实际利率为4%,甲公司购人后将其划分为债权投资。 2022年末,债务人发生损失,估计该项债券的未来现金流量现值为900万元。2023年12月31日,减值因素消失,未来现金流量现值为1200万元。假定按年计提利息,利息不以复利计算。 要求:编制甲公司从购人至收回本息的会计分录。 (答案中的金额单位以万元表示) 会计分录怎么写？
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同学你好参考以下看看，2022 年 1 月 2 日购入债券：
应收利息 = 1000×5% = 50（万元）
借：债权投资——成本 1000
债权投资——利息调整 30
应收利息 50
贷：银行存款 1080
2022 年 12 月 31 日：
应计利息 = 1000×5% = 50（万元）
实际利息收入 = （1000 + 30）×4% = 41.2（万元）
利息调整 = 50 - 41.2 = 8.8（万元）
借：应收利息 50
贷：投资收益 41.2
债权投资——利息调整 8.8
此时债权投资的账面价值 = 1000 + 30 - 8.8 = 1021.2（万元），未来现金流量现值为 900 万元，发生减值。
减值损失 = 1021.2 - 900 = 121.2（万元）
借：信用减值损失 121.2
贷：债权投资减值准备 121.2
2023 年 12 月 31 日：
应计利息 = 1000×5% = 50（万元）
实际利息收入 = （900 + 41.2）×4% = 37.65（万元）
利息调整 = 50 - 37.65 = 12.35（万元）
借：应收利息 50
贷：投资收益 37.65
债权投资——利息调整 12.35
减值因素消失，转回减值准备：
转回金额 = 1200 - （900 + 41.2 + 37.65 + 12.35） = 208.8（万元），但减值准备转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
不计提减值准备情况下 2023 年末的摊余成本 = 1000 + 30 - 8.8 - 8.8 - 12.35 + 50 + 50 = 1130.05（万元）
所以转回减值准备 1130.05 - 991.2 = 138.85（万元）
借：债权投资减值准备 138.85
贷：信用减值损失 138.85
2025 年 1 月 1 日收回本息：
借：银行存款 1200（1000 + 1000×5%×4）
债权投资——利息调整 18.8（30 - 8.8 - 12.35）
债权投资减值准备 82.35（121.2 - 138.85）
贷：债权投资——成本 1000
应收利息 200（50×4）
11/24 15:28
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