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2014年中级经济师考试财政税收精讲：税前准予扣除项目的检查
2014年中级经济师考试备考开始啦，网校经济师频道特别整理了中级经济师考试财政税收专业教材的重点考点，希望提前掌握，以备迎接2014年中级经济师考试！
二、税前准予扣除项目的检查
(一)成本项目检查
(二)成本计算的检查
(三)期间费用的检查
(四)税金的检查
(五)损失的检查
(六)亏损弥补的检查
(一)成本项目检查
1.材料成本的检查;
2.工资成本的检查;
真实性;所提取的职工福利费、工会经费和职工教育经费是否符合税法规定的依据和比例等。
3.制造费用的检查。
【例8-17】某机器制造厂以钢管20吨，单价4500元，委托机器零部件加工厂加工零部件。5月份支付加工费12 000元，运输费10 000元，机器零部件于10月份全部验收入库，并支付运费10 000元。该机器制造厂账务处理如下：
发出原材料时：
借：委托加工物资 90 000
贷：原材料 90 000
支付加工费、运输费时：
借：委托加工物资 12 000
管理费用 10 000
贷：银行存款 22 000
收回机器零部件支付运费:
借：管理费用 10 000
贷：银行存款 10 000
机器零部件验收入库时：
借：库存商品 102 000
贷：委托加工物资 102 000
请分析企业存在的问题。
【答案解析】
该机器制造厂在委托加工材料时，对往返途中支付的运费20 000元没有计入委托加工材料成本，而直接计入了“管理费用”账户，造成当期该机器制造厂的应纳税所得额减少20 000元。
(二)成本计算的检查
生产成本：为制造产品或提供劳务而发生的成本，主要由直接材料、直接人工和制造费用三个项目构成。
1.直接材料的归集应遵循的原则
| （1）凡属于制造产品耗用的直接材料费用 | 应直接计入“生产成本——基本生产成本” |
| （2）凡属于辅助生产车间为进行产品或劳务生产而耗用的直接材料费用 | 应直接计入“生产成本——辅助生产成本” |
| （3）凡属于几种产品共同耗用的直接材料费用，因领用时无法确定每种产品耗用的数量，应按照一定标准在各种产品之间进行分配，然后根据分配环节和对象进行归集 | 计入“生产成本——基本生产成本”或“生产成本——辅助生产成本” |
2.生产成本在完工产品和在产品之间的分配
| 类型 | 成本法 | 生产成本的分配 |
| 大量大批的单步骤生产企业 | 品种法 | 一般产品成本均计入完工产品成本 |
| 单件、小批生产的企业 | 分批法 | 在每件或每批产品在完工前，汇集在生产成本明细账中的费用就是在产品成本，完工后则构成完工产品成本，一般不存在生产成本在两者之间的分配问题 |
| 大量大批的多步骤生产企业 | 分步法 | 要注意产品成本在两者之间的分配问题 |
3.完工产品成本的结转
| 完工入库的产成品的成本 | 借：库存商品 | 贷：生产成本 |
| 完工自制材料、工具、模型等的成本 | 借：原材料 | |
| 为企业在建工程提供的劳务费用，月末不论是否完工 | 借：在建工程 | |
| 月末余额，就是基本生产车间在产品的成本。 | ||
(三)期间费用的检查
期间费用包括：管理费用、销售费用和财务费用。
1.管理费用检查内容及方法
2.销售费用检查内容及方法
应由企业负担的为销售产品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金、代销手续费、经营性租赁费以及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等。
3.财务费用检查内容及方法
包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。
【例题·单选题】(2005年)下列项目属于期间费用的是( )。
A.制造费用 B.销售费用
C.待摊费用 D.预提费用
【正确答案】B
【答案解析】期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。
(四)税金的检查
1.税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。
2.检查内容：税金扣除项目是否准确，有无将不属于扣除范围的税金计入其中。
(五)损失的检查
1.发生的损失是否真实;
2.计入损失的金额是否准确，有无将故意造成的损失计入其中。
(六)亏损弥补的检查
企业对损失的弥补方式是否符合法律规定，是否存在超过法定弥补年限的损失弥补情形。
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