2014年经济师考试《中级财政税收》知识点：个人所得税

2014年中级经济师考试备考开始啦，网校特别整理了中级财政税收专业教材的重点知识点，希望您提前掌握，以迎接2014年中级经济师考试！

第二节 个人所得税

一、个人所得税的概念

个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应纳税所得征收的一种税。

二、个人所得税的纳税人

包括中国公民、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，在华取得所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港、澳、台同胞。

按照住所和居住时间两个标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。

纳税人	判定标准	纳税义务
居民纳税人	（1）在中国境内有住所的个人； （2）在中国境内无住所，而在境内居住满1年的个人 “居住满1年”：在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。 临时离境不扣减其在华居住的天数。 临时离境：一个纳税年度内，一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。	就来源于中国境内和境外的全部所得纳税
非居民纳税人	（1）在中国境内无住所又不居住的个人 （2）在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人	仅就来源于中国境内的所得纳税

三、个人所得税的征税对象

1.工资、薪金所得	个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
2.个体工商户的生产、经营所得	个人独资企业和合伙企业的生产经营所得比照个体工商户的生产经营所得征税
3.对企事业单位的承包经营、承租经营的所得
4.劳务报酬所得	非雇佣所得，是独立个人劳动所得。
5.稿酬所得	个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得
6.特许权使用费所得	指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利权以及其他特许权的使用权取得的所得
7.利息、股息、红利所得	个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得
8.财产租赁所得
9.财产转让所得
10.偶然所得	个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得
11.其他所得	经国务院财政部门确定征税的其他所得

四、个人所得税的税率

个人所得税按所得项目不同分别适用超额累进税率和比例税率。

1.工资、薪金所得：适用5%~45%的超额累进税率（不用记）

个人所得税中对工资、薪金所得征税的税率表

级数	全月应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数（元）
1	不超过500元的	5	0
2	超过500元-2000元的部分	10	25
3	超过2000元-500元的部分	15	125
4	超过5000元-20000元的部分	20	375
5	超过20000元-40000元的部分	25	1375
6	超过40000元-60000元的部分	30	3375
7	超过60000元-8000元的部分	35	6375
8	超过80000元-100000元的部分	40	10375

2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：适用5%~35%的超额累进税率。

级数	全年应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数（元）
1	不超过5000元的	5	0
2	超过5000-10000元的部分	10	250
3	超过10000-30000元的部分	20	1250
4	超过30000-50000元的部分	30	4250
5	超过50000元的部分	35	6750

3.劳务报酬所得

适用比例税率，税率为20%

注意加成征收的规定：对应纳税所得额超过20000~50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额加征五成，超过50000元的部分，加征十成。

4.稿酬所得 

适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%.

5.其他

包括特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%.

储蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。

五、个人所得税的计税依据——应纳税所得额

（一）工资、薪金所得

1.每月工资、薪金收入额减除2000元费用后，余额为应纳税所得额。

2.附加减除费用的规定：2800元

（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；

（2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；

（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；

（4）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。

3.在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的，应纳税所得额应合并计算。

（二）个体工商户的生产、经营所得

应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-成本-费用-损失

个体工商户业主每月可以扣除2000元的生计费用

（三）个人独资企业和合伙企业个人投资者的生产、经营所得

应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-成本-费用-损失

合伙企业：按合伙协议约定的分配比例确定每个投资者的应纳税所得额；如无，则平均计算

个人独资企业和合伙企业个人投资者每月可以扣除2000元的生计费用

（四）对企业事业单位承包经营、承租经营所得

应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-必要费用

每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；

必要费用，是指按月减除2000元。

（五）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得

1.计征方式：按次计征

2.计税依据

（1）每次收入不超过4000元的，减除费用800元，余额为应纳税所得额。

（2）每次收入4000元以上的，减除20%的费用，余额为应纳税所得额。

（六）财产转让所得

1.计征方式：按次计征

2.计税依据

应纳税所得额=转让财产的收入额-财产原值和合理费用

（七）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得

1.计征方式：按次计征

2.计税依据：以每次收入额为应纳税所得额

（八）公益事业捐赠扣除

一般公益、救济性捐赠额的扣除以不超过纳税人申报应纳税所得额的30%为限；个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。

六、个人所得税应纳税额的计算

（一）个人所得税应纳税额的计算公式

应纳税额=应纳税所得额×适用税率（-速算扣除数）

（二）个人所得税的税收抵免规定

纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。

超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区抵免限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。

七、税收优惠

（一）免纳个人所得税

（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军级以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

（2）国债和国家发行的金融债券利息，教育储蓄存款利息以及国务院财政部门确定的其它专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款利息。

（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

（4）福利费、抚恤金、救济金。

（5）保险赔款。

（6）军人的转业费、复员费。

（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退休费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

（8）按照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

（10）经国务院财政部门批准免税的所得。

（二）经批准可以减征个人所得税

1.残疾、孤老人员和烈属的所得。

2.因严重自然灾害造成重大损失的。

3.其他经国务院财政部门批准减税的。

八、征收管理

（一）自行纳税申报

情形	纳税申报的期限
（1）年所得12万元以上的	在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报
（2）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的	应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表
（3）从中国境外取得所得的	应当在年度终了后30日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表
（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的
（5）国务院规定的其他情形

自行纳税申报的地点：包括任职、受雇单位所在地，实际经营所在地，经常居住地，户籍所在地或劳务发生地。

自行纳税申报的方式：数据电文方式、邮寄方式、直接申报方式等。

（二）代扣代缴

以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库。对扣缴义务人所扣缴的税款，付给2%的手续费。

扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。