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知识点：中级《审计专业相关知识》应收及预付款项（第三节）
小编为大家总结的是2019年中级《审计专业相关知识》第三部分第一章第三节（应收及预付款项）的知识点，还未开始2020年中级审计师考试备考的同学可参考以下内容，提前学习，其他章节内容小编将为大家陆续更新，请大家持续关注！
第02讲 应收及预付款项
第三节 应收及预付款项
知识点：应收票据
（一）应收票据的性质
企业因销售商品、提供劳务等而收到并持有的未到期或未兑现的商业汇票，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，一般不带息，期限不得超过6个月。
（二）应收票据的核算
1.应收票据取得
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.应收票据到期
| 收回款项 | 借：银行存款 贷：应收票据 | |
| 付款方无法支付 | 借：应收账款 贷：应收票据 | |
3.应收票据贴现
（1）贴现所得金额的计算
贴现息＝票据到期价值×贴现率×（贴现天数/360）
贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息
＝票据到期价值×[1－贴现率×（贴现天数/360）]
贴现天数：贴现日～到期日——首尾只算一天
【提示】无息票据的到期价值即为票面金额；带息票据的到期价值为到期本利和。
（2）应收票据贴现的会计处理
①不带追索权（如银行承兑汇票，汇票到期承兑银行向持票人无条件付款）——终止确认应收票据
借：银行存款（票据到期价值－贴现息）
财务费用（倒挤）
贷：应收票据（票面金额）
②带追索权（如商业承兑汇票）——确定该应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移
风险与报酬已经转移（终止确认应收票据） | 风险与报酬没有转移（视为短期借款） | ||
| 贴现 | 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 | 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 | |
| 到期时，票据付款人足额向贴现银行付款 | 无须处理 | 企业责任解除，冲销短期借款和应收票据： 借：短期借款 贷：应收票据 | |
| 到期时，票据付款人无力支付票据款，贴现银行从贴现企业账户中扣除票据到期价值 | 将未收回票据款视为应收账款： 借：应收账款 贷：银行存款 | 偿还短期借款，同时将“应收票据”转入“应收账款”： 借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据 | |
知识点：应收账款
（一）应收账款的性质与核算
1.应收账款的性质及内容
销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项，包括：
（1）货款、劳务款
（2）增值税销项税额
（3）代垫费用，如包装费、运杂费
2.应收账款的入账金额——实际发生的交易金额（扣除商业折扣但未扣除现金折扣）
含义 | 入账时间 | 对入账金额的影响 | ||
| 商业折扣 | 促销的优惠 | 销售成立时 | 按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额及应收账款金额（即商业折扣影响应收账款入账金额） | |
| 现金折扣 | 鼓励顾客提前付款的优惠 | 实际收款时 | 按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额及应收账款金额（即现金折扣不影响应收账款入账金额），现金折扣发生时计入当期财务费用 | |
3.应收账款的核算
| 销售成立时（扣除商业折扣） | 实际收到款项时（扣除现金折扣） | |
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） | 借：银行存款（倒挤） 财务费用（现金折扣数额） 贷：应收账款 | |
（二）坏账的核算
1.坏账确认的条件
（1）债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后仍无法收回；
（2）较长时间（3年以上）不能清偿，并有充分证据表明以后仍无法收回或收回可能性极小。
2.坏账计提的范围：应收账款、其他应收款、预付账款
3.坏账核算的方法——备抵法
| 应收款项余额百分比法 | 估计坏账损失金额＝应收款项期末余额×提取比例 | |
| 账龄分析法 | 对不同账龄的应收款项采取不同的比例计提坏账准备的方法，账龄越长，提取比例越高 | |
4.会计处理
| 初次计提 | 借：资产减值损失（估计坏账损失金额） 贷：坏账准备 | |
| 再次计提 | “估计坏账损失金额”是“坏账准备”应有的贷方余额： ①估计坏账损失金额＞原“坏账准备”贷方余额，或原“坏账准备”有借方余额——补提差额 借：资产减值损失 贷：坏账准备 估计坏账损失金额＜原“坏账准备”贷方余额—冲销差额 借：坏账准备 贷：资产减值损失 | |
| 确认并转销坏账损失 | 借：坏账准备 贷：应收账 | |
| 收回已发生的坏账损失 |
| |
知识点：预付账款
| 预付款项时 | 借：预付账款 贷：银行存款 | |||
| 收到货物时 | 借：原材料、材料采购或库存商品等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 | |||
| 多退少补 | 补付 | 借：预付账款 贷：银行存款 | ||
| 退款 | 借：银行存款 贷：预付账款 | |||
预付账款业务较少的企业，可以不设“预付账款”科目，将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。
知识点：其他应收款
1.应收的各种赔款、罚款；
2.应收的出租包装物租金；
3.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
4.应向职工收取的各种垫付款项。
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