知识点：中级《审计专业相关知识》长期股权投资（第五节）

小编为大家总结的是2019年中级《审计专业相关知识》第三部分第二章第五节（长期股权投资）的知识点，还未开始2020年中级审计师考试备考的同学可参考以下内容，提前学习，其他章节内容小编将为大家陆续更新，请大家持续关注！

第06讲　长期股权投资的取得

第五节　长期股权投资

　　知识点：长期股权投资概述

　　1.含义

　　通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。

　　2.类别

知识点：长期股权投资的取得

　　（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资

　　1.同一控制下的企业合并

　　（1）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

　　（2）该合并不完全是自愿进行和完成的，不属于交易行为，是参与合并各方资产负债的重新组合，投资方可以按照被投资方的账面价值进行初始计量，合并不产生损益及新的资产和负债。

　　2.账务处理——基于最终控制方的角度

　　（1）长期股权投资入账价值（长期股权投资——成本）

　　＝合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×持股比例

　　（2）由于合并不产生损益，投出资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额应计入资本公积——资本溢价（股本溢价）。若是资本公积需要冲减，且不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润。

长期股权投资入账价值＞投出资产价值 ——资本公积贷差	借：长期股权投资——成本 　　应收股利（已宣告未发放的现金股利） 　　贷：银行存款、非现金资产、承担债务（账面价值） 　　　　资本公积——资本溢价（倒挤）
长期股权投资入账价值＜投出资产价值 ——资本公积借差	借：长期股权投资——成本 　　应收股利 　　资本公积——资本溢价 （顺序1） 　　盈余公积 （顺序2） 　　利润分配——未分配利润 （顺序3） 　　贷：银行存款、非现金资产、承担债务（账面价值）

（3）企业合并发生的各项直接相关费用，如审计费用、评估费用、法律服务费用等，属于前期的评估费用，无论合并是否发生都要支付，因此计入当期损益（管理费用）。

　（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资

　　1.非同一控制下的企业合并

　　（1）参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。

　　（2）该合并是合并各方自愿进行的公平交易，应当以公允价值为基础进行计量，合并可能产生损益及新的资产和负债。

　　2.购买日的账务处理

　　借：长期股权投资——成本（合并成本，包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值）

　　　　应收股利（已宣告未发放的现金股利）

　　　　资产处置损益等（倒挤）

　　　　贷：有关资产或负债（支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值）

　　　　　　资产处置损益等（倒挤）

　　【提示】

　　为进行企业合并发生的各项直接相关费用（属于前期的评估费用，无论合并是否发生都要支付）计入当期损益（管理费用）。

　　——与“同一控制下企业合并取得的长期股权投资”相同。

（三）非企业合并取得的长期股权投资

　　应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等相关交易费用，不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

取得方式	初始投资成本
支付现金	实际支付的购买价款，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出
发行权益性证券	发行权益性证券的公允价值
债务重组、非货币性资产交换等方式	按照《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确定

第07讲　长期股权投资损益的确认

　　知识点：长期股权投资损益的确认

　　（一）成本法

　　1.适用范围

　　对子公司的投资（企业合并取得），并在资产负债表日编制合并财务报表。

　　2.相关业务的会计处理

　　（1）长期股权投资按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资成本。——初始投资成本一经确定一般不需调整，除非追加或收回投资。

　　（2）被投资方实现利润：不做账务处理，仅作备查登记。

　　（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润，确认为当期投资收益。

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　（4）实际收到现金股利

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利

　　（5）被投资方分配股票股利（成本法与权益法下均只做备查登记）：只调整持股数量，降低每股成本，不做账务处理。

　　（6）被投资方发生与净损益无关的所有者权益变动——不予考虑

（二）权益法

　　1.适用范围

　　对被投资企业具有共同控制或重大影响（非企业合并取得），不编制合并财务报表。

　　2.核算原理

　　长期股权投资账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额，即：被投资企业可辨认净资产公允价值增减变动时，投资单位的“长期股权投资”的账面价值也要随之增减变动，以便与其享有的被投资企业可辨认净资产公允价值的份额保持对应关系。

　　3.科目设置

　　（1）成本——被投资企业可辨认净资产公允价值的份额

　　（2）损益调整——被投资企业留存收益增减变动的份额

　　（3）其他综合收益——被投资企业其他综合收益增减变动的份额

　　（4）其他权益变动——被投资企业除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的份额

　　4.权益法下初始投资成本的调整——以“初始投资成本”和“投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额”较大者为准

　　其中：可辨认净资产公允价值＝可辨认资产的公允价值－负债及或有负债公允价值

　　（1）初始投资成本＞投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额——不调整初始投资成本，在投资期间也不摊销。

　　（2）初始投资成本＜投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额——按其差额调增长期股权投资的成本，同时计入营业外收入（视同接受捐赠）。

　　借：长期股权投资——成本

　　　　贷：营业外收入

5.权益法下投资损益的确认

　　（1）投资收益的确认

　　被投资企业实现盈利（亏损做相反分录）：

　　借：长期股权投资——损益调整（被投资方净利润×持股比例）

　　　　贷：投资收益

　　（2）调整以可辨认资产公允价值和账面价值为基础计算利润的差异

　　①权益法下，由于初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润（或净亏损）应以其投资时各项可辨认资产（如固定资产、无形资产、库存商品）等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的期末账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。

②如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值，或者投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性，也可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。

　　（3）抵销投资企业与联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益

　　①未实现内部交易损益

　　投资企业与联营企业及合营企业之间相互出售资产，未对外部独立第三方出售或未被消耗之前，形成未实现内部交易损益。内部交易按照与投资方向的一致性，可分为：

顺流交易	与投资方向一致，投资企业向联营企业或合营企业出售资产
逆流交易	与投资方向相反，联营企业或合营企业向投资企业出售资产

　未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资收益时应予抵销。——从投资企业与其联营企业、合营企业的整体角度来看，内部交易的资产未对第三方出售或未被消耗之前，只是在内部进行了转移，没有实现真正的收益。

　　②投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应予抵销，在此基础上确认投资收益。

　　③投资企业与被投资企业发生的未实现内部交易损失，属于资产减值损失的，应予全额确认。

（4）投资损失的确认

　　①确认应分担被投资企业的亏损，按照以下顺序进行处理：

　　顺序1：冲减长期股权投资的账面价值；

　　顺序2：冲减对被投资企业净投资的长期权益的账面价值（如长期性的应收项目）；

　　顺序3：按照投资合同或协议约定，企业仍承担额外义务，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。　　

【分录总结】

　　借：投资收益

　　　　贷：长期股权投资—损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）

　　　　　　长期应收款（投资方拥有被投资方的长期债权时，以其账面价值为冲抵上限）

　　　　　　预计负债（如果投资合同或协议约定企业仍承担额外义务计入预计负债）

　　如果仍有剩余，剩余部分计入备查簿，不用做账务处理。

②投资方按权益法确认应分担被投资单位的净亏损（或其他综合收益减少净额），将有关长期股权投资冲减至零并产生了未确认投资净损失的，被投资单位在以后期间实现净利（或其他综合收益增加净额）时，投资方应当按照以前确认或登记有关投资净损失时的相反顺序进行会计处理，即：

　　依次减记未确认投资净损失金额、恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的账面价值；

　　同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值。

　　【分录总结】

　　上年计入备查簿的部分先恢复，然后再按下面的顺序进行

　　借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）

　　　　长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）

　　　　长期股权投资——损益调整（最后再恢复长期股权投资）

　　　　贷：投资收益

　6.权益法下被投资企业分派现金股利的调整——视为投资的收回，冲减长期股权投资

　　借：应收股利（宣告分派的股利×持股比例）

　　　　贷：长期股权投资——损益调整

　　7.权益法下被投资企业除净损益以外所有者权益变动的调整

　　（1）被投资企业其他综合收益发生增减变动

　　借：长期股权投资—其他综合收益

　　　　贷：其他综合收益

　　（或相反分录）

　　（2）被投资企业除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他增减变动

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　（或相反分录）

　　【提示】

　　不影响被投资方所有者权益的变动的事项，如被投资方提取盈余公积、宣告分派股票股利等，投资方不需要做分录。

第08讲　长期股权投资的减值和处置

　　知识点：长期股权投资的减值

　　1.可收回金额：“公允价值－处置费用”与“预计未来现金流量的现值”两者之间较高者。

　　2.长期股权投资的减值——可收回金额低于账面价值的部分

　　借：资产减值损失

　　　　贷：长期股权投资减值准备

　　【提示】

　　长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　知识点：长期股权投资的处置

　　1.长期股权投资处置时，其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益。

　　借：银行存款

　　　　长期股权投资减值准备

　　　　投资收益（倒挤）

　　　　贷：长期股权投资——成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动

　　　　　　应收股利

　　　　　　投资收益（倒挤）

　　2.权益法下，因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入其他综合收益或资本公积（其他资本公积）的数额，也应转入当期损益。

　　借：其他综合收益

　　　　资本公积—其他资本公积

　　　　贷：投资收益（或反之）

本章小结

　　一、固定资产

　　1.固定资产的特征和分类

　　2.固定资产的取得

　　3.固定资产折旧的范围和计算方法

　　4.固定资产的后续支出

　　5.固定资产的减值

　　6.固定资产的处置

　　7.固定资产的清查

　　二、无形资产

　　1.无形资产的特征和分类

　　2.无形资产的取得

　　3.无形资产的摊销

　　4.无形资产的减值

　　5.无形资产的处置

　　三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　取得、收益、期末计价

　　四、债权投资

　　1.债权投资的取得和收益

　　2.债权投资的到期

　　3.债权投资的减值

　　五、长期股权投资

　　1.长期股权投资核算的成本法

　　2.长期股权投资核算的权益法

　　3.长期股权投资的减值

　　4.长期股权投资的处置

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