知识点:中级《审计理论与实务》固定资产审计目标和方法

下文为2020年中级《审计理论与实务》第二部分第二章第三节的知识点，还未开始2021年中级审计师考试备考的同学可参考以下内容，提前学习，其他章节内容小编将为大家陆续更新，请大家持续关注！

第03讲　固定资产审计目标和方法

三、固定资产审计目标

（1）证实固定资产的真实性。

（2）证实固定资产的完整性。

（3）确定固定资产的所有权。

（4）证实固定资产分类的正确性。

（5）证实固定资产计价正确性。

（6）证实固定资产交易事项的合法性。

（7）证实固定资产折旧方法选用的合规性及其计算的正确性。

四、固定资产审计方法

（一）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表

（二）运用分析方法检查固定资产变动合理性

编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表

1.固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较，目的在于查明有无已减少的固定资产未在账面上注销或查明有无闲置的固定资产等问题。

2.比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额。

3.比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用，目的在于确定资本性支出和收益性支出的区分是否正确，有无混淆这两类支出的错误。

4.本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较，目的在于确定本年度折旧额的计算有无错误。

5.分析比较各年度固定资产保险费，查明变动有无异常。

6.分析固定资产的构成及增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。

（三）固定资产入账价值的审查

1.对于购入的固定资产入账价值的审查

对于购入的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按实际支付的买价、相关税费（不包括购可抵扣的进项税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等记账，有无将包装费、运杂费或安装成本挤入生产成本或管理费用中，混淆固定资产成本与生产成本界限的情况。

2.对于自行建造的固定资产入账价值的审查（料、工、费）。

3.对于其他单位投资转入的固定资产，审查其入账的价值是否按评估确认或者合同、协议约定的价格记账，合同、协议约定价值有无不公允的情况。

4.对于租入的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试等支出记账。

5.对于改建、扩建的固定资产入账价值的审查

对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按原有固定资产账面原值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账，有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入账的情况。

6.对于接受捐赠的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按照同类资产的公允价值或根据所提供的有关凭证记账，同时包括在接受固定资产时发生的各项费用，有无未按同类资产的市场价格或所提供的有关凭证记账，而是人为估计，同时将接受固定资产时发生的一些费用计人管理费用中去，或反之，把企业的一些其他开支也混入到接受捐赠的固定资产价值中的情况。

7.对于盘盈的固定资产，审计人员应审查其人账价值是否合理估价，有无随意估计价值的情况。

8.对于企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，审计人员应该注意审查，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的，是否计入了固定资产的价值，在此之后发生的，是否计入了当期损益。

（四）固定资产增减、结存的审查

1.核查固定资产的真实性---监盘

法律意义上归属于企业的各项固定资产是否确实存在，需通过监盘加以证实。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产，可以重点抽查验证；对安装使用设备，可以在小范围内抽查验证；对可移动的固定资产，需在较大范围内抽查验证。

实物监盘前，应先将固定资产明细账与固定资产卡片进行核对，做到账卡相符。清查时，一方面注意固定资产是否完整存在，另一方面应注意审查固定资产的维护保养情况，鉴定其新旧程度与账面记录是否一致，必要时请专家对其实际价值进行估价。

监盘后，对于盘盈、盘亏的固定资产进行深入的调查，如发现因凭证手续不全所造成的账外资产应补记入账，对盘亏的固定资产要查明原因，并进行必要的账务处理。

2.查验固定资产的所有权

对实存于企业的固定资产，审计人员需收集各种凭证，如契约、产权证明书、财产税单、发票等，以确定固定资产确实属企业所有。当再次审计时，可视内部控制情况，抽取一部分资产记录与资产本身进行查对，特别对记录中的一些增减项目进行查对。

3.新增固定资产的审查

是否按照企业会计准则的规定进行了业务处理。例如，接受捐赠的应计入“营业外收入”；盘盈的固定资产应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，并调整应纳所得税及留存收益数额。

4.固定资产减少的审查

固定资产的减少，包括报废、出售、向其他单位投资转出、盘亏等。分析减少的情况是否合理。

5.租赁固定资产的审查

审查要点主要有：租赁合同是否合法、合规，手续是否完备；融资租入的固定资产计价是否正确；是否按合同规定，按期支付租金，支付租金时的账务处理是否正确；是否按期计提折旧，折旧计算是否正确；合同到期，所有权转移是否按原定条件执行。

6.核实期末固定资产的价值（略）

7.审查固定资产披露正确性（略）

（五）固定资产折旧的审查

1.运用分析方法进行审查

（1）将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较；

（2）将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性；

（3）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性；

（4）分析累计折旧占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度，并估计可能发生的固定资产损失、使用年限的变更或折旧政策的变化；

（5）将“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方发生额进行比较，查明所计提折旧金额是否全部计入本期生产成本或期间费用。一旦发现差异，应及时追查原因，并考虑是否建议被审计单位做出适当调整。

2.确定企业所使用折旧方法的适当性

审计人员应审查企业所采用的折旧方法是否符合会计准则的规定，检查企业是否遵循一贯性原则。

3.审查计提折旧的范围

计提：是按月初固定资产原值为基础进行。新增（后）、减少（前）、一直在用的、停用的。

不提：已提足折旧继续使用的，按规定估价单独入账的土地等不计提折旧。

4.审查折旧额的计算

（1）不考虑固定资产减值准备前提下

审查时，注意：

固定资产的月初原值的确定是否正确，有无将本月新增的固定资产计提了折旧、本月减少的固定资产未提取折旧；折旧率是否正确，是否符合各类固定资产使用年限的规定，审计人员应该核实年限平均法的折旧率以及其他的折旧率，并复核折旧额的计算。

（2）对已计提减值准备的固定资产

按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额，审查时，应结合固定资产减值准备账户，确认其折旧额计算的正确性。

（六）固定资产减值准备的审查

表明固定资产可能发生了减值:

1.固定资产的市价当期大幅度下跌，跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌。

2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

3.市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。

4.有证据表明固定资产陈旧过时或者其实体已经损坏。

5.固定资产已经或将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

6.企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于（或者高于）预计金额等。

7.其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。

固定资产减值准备审查要点：

1.获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。

2.检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。

3.实施分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初数比较，分析固定资产的质量状况。

4.检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确；检查资产组的认定是否恰当；结合累计折旧账户，确认已计提减值准备的固定资产是否按照账面价值和尚可使用寿命调整折旧计提金额；检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。

5.审查固定资产减值准备是否按照企业会计准则进行正确披露。

【总结】

第一节　采购与付款循环概述

1.掌握采购与付款循环中的内部控制

2.熟悉采购与付款循环的业务流程

3.熟悉采购与付款循环中的主要风险

第二节　采购与付款循环内部控制测试

掌握采购与付款循环内部控制测试的步骤与方法

第三节　采购与付款循环审计目标和方法

1.掌握应付票据及应付款项审计目标和方法

2.掌握固定资产审计目标和方法

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