2018《中级会计实务》关键考点：无形资产的初始计量

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无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。

（一）购入方式

外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，比如使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

下列费用不构成无形资产的取得成本：

1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；

2.无形资产达到预定用途之后发生的费用。

【关键考点】记住购入方式下入账成本的构成要素，特别留意延期付款方式下入账成本的计算。

（二）投资者投入方式

投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。

（三）非货币性资产交换方式换入（详见非货币性资产交换章节）

（四）债务重组方式换入（详见债务重组章节）

【关键考点】非货币性资产交换方式和债务重组方式下无形资产的入账成本计算应结合相应章节重点掌握，此知识点常出现于单选题中的指标计算模式。

（五）通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。

按公允价值计量：

借：无形资产（公允价值）

　　贷：递延收益

按照直线法摊销：

借：递延收益

　　贷：营业外收入

按名义金额计量：

借：无形资产1

　　贷：营业外收入1

（六）土地使用权的处理

企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行建造厂房或办公楼，则与建筑物分开核算。

下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：

1.房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本；

2.企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算。

【关键考点】土地和地上建筑物应分别不同科目核算，这点不仅要记住，还要贯通于具体的账务处理中。另外，记住合并反映的两种情况。

经典例题【多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。

A.甲地块的土地使用权

B.乙地块的土地使用权

C.丙地块的土地使用权

D.丁地块的土地使用权

【正确答案】BC

【答案解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。

经典例题【单选题】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。

A.存货

B.固定资产

C.无形资产

D.投资性房地产

【正确答案】A

【答案解析】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权是该企业的存货。

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