2018《中级会计实务》关键考点：会计估计变更

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（一）会计估计变更的概念

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

【多选题】下列各项中，属于会计估计变更的事项有（　）。

A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

B.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

C.无形资产预计使用寿命由不能确定变更为10年

D.坏账准备的计提比例由5%变更为10%

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，属于会计政策变更。

（二）会计处理方法——未来适用法

在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

【教材例18-2】乙公司于2×07年1月1日起对某管理用设备计提折旧，原价为84000元，预计使用寿命为8年，预计净残值为4000元，按年限平均法计提折旧。2×11年年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2000元。乙公司适用的企业所得税税率为25%。

要求：做出乙公司对上述会计估计变更的会计处理。

  【正确答案】乙公司对该项会计估计变更的处理如下：

（1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。

（2）变更日以后改按新的估计提取折旧。

按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，该项固定资产账面价值为44000元，则第5年相关科目的期初余额如下：

固定资产84000

减：累计折旧40000

固定资产账面价值44000

改变预计使用年限后，从2×11年起每年计提的折旧费用为21000元[（44000－2000）/2]。2×11年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定折旧费用，有关会计处理如下：

借：管理费用21000

　　贷：累计折旧21000

（3）财务报表附注说明。

此估计变更将减少本年度净利润8250元[（21000－10000）×（1－25%）]。

（三）未来适用法的处理思路

1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认；

2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认；

3.为了保证一致性，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。

（四）会计估计变更和会计政策变更无法分清时，应按会计估计变更处理。

【判断题】企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。（　）

【正确答案】×

【答案解析】难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该做为会计估计变更处理。

（五）会计估计变更的报表披露

1.会计估计变更的内容和原因。

2.会计估计变更对当期和未来期间的影响数。

3.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

【关键考点】掌握会计估计变更的未来适用法。

【单选题】下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（　）。

A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础

B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性

C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理

D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理

【正确答案】A

【答案解析】选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；

选项C，会计估计变更应采用未来适用法；

选项D，应该作为会计估计变更处理。

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