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2018《中级会计实务》关键考点：应交消费税
想要赢得鲜花和掌声，就必然要经历一段艰难的旅程。想要通过中级会计职称考试，就必须要日日夜夜的坚持。快来学习《中级会计实务》的关键知识点吧！每天坚持一点点，和网校共同进步！
1.一般会计处理
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
【关键考点】记住消费税的归属科目。
2.特殊会计处理
（1）用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
①借：长期股权投资
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
②同时结转成本：
借：主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品或原材料
③计算应交消费税
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税,
（2）用应税消费品用于在建工程时
借：在建工程
存货跌价准备
贷：库存商品（账面余额）
应交税费——应交消费税（按计税价计算消费税额）
（3）委托加工应税消费品
| ①如果收回后直接用于对外销售的或用于非应税消费品的再加工再出售的 | 由受托方代交的消费税计入加工物资的成本： 借：委托加工物资 贷：银行存款或应付账款 |
| ②如果收回后再加工应税消费品然后再出售的 | A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 B.最终产品出售时，按总的消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 C.最后，再补交其差额即可。 |
| ③受托方受托加工或翻新改制金银首饰，交纳消费税时 | 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 |
【关键考点】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。
A.252
B.254.04
C.280
D.282.04
【正确答案】C
【答案解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费――应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。
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