中级会计实务答疑精华：专门借款利息收益金额

学习中级会计职称考试的过程中难免会产生一些疑惑。为了帮助大家更高效学习，正保会计网校特从课程答疑板中精选了学员普遍出现的问题，并给出详细答疑。以下是关于中级会计职称中级会计实务答疑精华，希望对大家有帮助！

A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下：

资料一：A公司于2×19年1月1日为该项工程专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付；闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5%，利息按年于每年年初收取。

资料二：生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：

（1）2×18年12 月1 日向某银行借入长期借款4 500万元，期限为3年，年利率为6%，按年计提利息，每年年初支付；

（2）2×19年1月1日溢价发行5年期公司债券1 000万元，票面年利率为8%，实际利率为5%，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1 044万元，款项已全部收存银行。

资料三：工程采用出包方式，于2×19年1月1日动工兴建，2×19年2月1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至2×19年6月1日该项工程才恢复施工。

资料四：2×19年有关支出如下：

（1）1月1日支付工程进度款2 000万元；

（2）7月1日支付工程进度款4 500万元；

（3）10月1日支付工程进度款3 000万元。

其他资料：A公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360 天计算，每月按照30天计算。

计算A公司2×19年专门借款利息资本化金额和计入当期损益的金额。

2×19年专门借款利息的资本化金额＝6 000×8%×240/360－4 000×0.5%×2＝280（万元）。 （1.5分）

2×19年计入当期损益的专门借款利息金额＝6 000×8%－280＝200（万元）。（1.5分）

【正确答案】：

2×19年专门借款利息的资本化金额＝6 000×8%×240/360－4 000×0.5%×2＝280（万元）。 （1.5分）

2×19年计入当期损益的专门借款利息金额＝6 000×8%－280＝200（万元）。（1.5分）

【答案解析】：①借款费用开始资本化的日期为2×19年1月1日；②由于重大安全事故不可预见，属于非正常中断；停工期间为2月～5月，共4个月，连续停工期间超过了3个月；因此，2月～5月暂停资本化。综上可知，2×19年非资本化期间共4个月（120天），资本化期间为1月、6月～12月，共8个月（240天）。③专门借款金额为6 000万元，2×19年1月1日支出2 000万元，闲置资金是4 000万元（6 000－2 000），由于第二次支出发生在2×19年7月1日，因此4 000万元的闲置时间是6个月（1月～6月），其中2×19年2月1日至2×19年6月1日暂停资本化4个月，所以在费用化期间闲置4个月，取得的利息收入＝4 000×0.5％×4＝80（万元）；在资本化期间闲置2个月，取得的利息收入＝4 000×0.5％×2＝40（万元）。

提问：

本题计入当期损益的金额，是指财务费用吗？为什么不是非资本化期间的利息费用-闲置资金利息收益，而是全年利息收益-资本化金额啊？？

回答：

本题计入当期损益的金额，是指财务费用吗？

回复：是的。

为什么不是非资本化期间的利息费用-闲置资金利息收益，而是全年利息收益-资本化金额啊？？

回复：这里是根据今年教材进行修改的，即不再考虑应收利息做分录，理解为应收利息另外做分录

计入当期损益的专门借款利息金额＝总利息费用-专门借款利息资本化金额

即专门借款的费用化利息也采用倒挤的方式，且倒挤时不扣除闲置资金利息收益

你可以结合下面两种处理方式进行理解哈

（1）2021年教材专门借款分录为：

借：在建工程【资本化金额】

       财务费用【费用化金额】

       应收利息或银行银行【闲置资金收益】

        贷：应付利息【应支付的总利息】

（2）2022年教材专门借款分录为：

借：在建工程【资本化金额】

       财务费用【计入当期损益的金额】——“计入当期损益的专门借款利息金额”是这个

       贷：应付利息【应支付的总利息】

专门借款闲置资金收益单独账务处理，教材省略了，如果写应该是；

借：应收利息或银行存款

       贷：财务费用

两个分录合并就是21年教材分录。

注：以上答疑精华来源于正保会计网校答疑板，网校老师会针对已购课学员提出的问题进行答疑。（网校答疑板使用攻略） 

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