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2014中级会计师《中级会计实务》学习：以非现金资产清偿债务
2014中级会计师考试报名时间为4月1日-30日，考试时间为10月25日、26日。为了帮助参加2014年中级会计师考试的学员掌握基础知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了中级会计师考试各科目知识点，希望对广大考生有所帮助。
以非现金资产清偿债务
2.债务人的会计处理
①如果所抵资产是存货
a.借：应付账款（账面余额）
贷：主营业务收入或其他业务收入（商品的公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）（商品的计税价值×17%）
营业外收入——债务重组利得（债务额－存货的公允价值－销项税额）
b.借：主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
c.借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
②如果所抵资产是固定资产
a.借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
b.当固定资产为不动产时：
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
c.借：应付账款（债务额）
贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）（转让生产用动产设备时匹配的销项税）
营业外收入——债务重组利得（债务额－固定资产的公允价值－生产用动产设备匹配的销项税额）
d.认定固定资产的清理损益
当固定资产清理产生盈余时：
借：固定资产清理
贷：营业外收入
当固定资产清理产生亏损时：
借：营业外支出
贷：固定资产清理
③如果所抵资产是无形资产
借：应付账款（债务额）
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费——应交营业税
营业外收入——无形资产转让收益（无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）（如果是转让损失，则借记营业外支出）
营业外收入——债务重组利得（债务额－无形资产的公允价值）
④如果所抵资产是股票、债券等金融资产
以长期股权投资为例，应作如下会计处理：
借：应付账款（债务额）
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益（长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费）
营业外收入——债务重组利得（债务额－长期股权投资的公允价值）
⑤如果抵债的是多项非货币性资产
只需将上述处理合并即可。
3.债权人的会计处理
一般账务处理如下：
借：换入的非货币资产（按其公允价值入账）
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
营业外支出——债务重组损失（重组债权的账面价值大于收到资产的含税公允价值的差额）
贷：应收账款（账面余额）
资产减值损失（重组债权的账面价值小于收到资产的含税公允价值的差额）
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