2015中级职称《中级会计实务》精讲：日后事项

以下是正保会计网校论坛《中级会计实务》版主“死_鱼”总结的关于“日后事项”这一章节的学习内容，大家可以跟着一起来学习一下：

不好意思，可能有些学友觉得我写的东西太跳跃，前面只写了几篇文章，一篇是《如何学习会计实务》，一篇是《存货》，一篇是《借款费用》，然后，现在就一瞬间跳到日后事项这一章来了。我思来想去，要是按照顺序一篇一篇的写，一是费时间，二是用处不大，因为啊，有些章节，其实没必要写，听正保会计网校的课就能非常明白，非常懂。如《投资性房地产》、《固定资产》、《无形资产》、《债务重组》等等一些小型章节，这些内容，我对大家的学习建议就是：首先听课，听懂，跟着老师讲义上的例题，弄明白。然后，一定要做题，一定要动手在纸上划，一定要写分录，把手写熟，写疼，写得想吐为止，切记！！学实务，重点是要多做题，不理解的，看多了题目就能理解；记不住分录，写多了分录，自然记住；多选题正确率不高，题目练多了，多选也随之提高了正确率，很神奇的，不信你试试。

想告诉广大考中级的学友们，中级会计，不难，真的不难。一定要有信心。首先，考中级的学友有没有实践经验不是很重要，这只是考试而已，只要是考试，是中文的考试，就没什么难的。我记得去年，我有一个朋友，注册了一家公司，他跑来找我，说是请我去给他的公司干干代理记账的工作，算是请我帮忙，我直接就拒绝了他，他问我为什么，我说我不会做。我朋友骂我：“你丫的，注册会计师是买来的？代理记账也不会！”，我说，注册会计师是查账的，不是做账的！！！今年，我报了名复习考高会，我这朋友知道了，还特地跑我家里来，又来骂我， 说：“还考高会，你丫学会做账了吗？”，我又怒了，我说：“高会是管会计的，不是做账的！！”。我朋友傻了……我就是这样，基本上没有实务的经验，但我通过了中级和注会的考试。其次，中级考试的题目，题干中给的数字，条件，一定是有用的。如果你发现有数字没用上，那你就得回头查查，是哪儿出错了。而且，题目中经常会有一句话：假定不考虑其他因素，假定不考虑其他税费等等，只要有了这句话，一切问题皆变得简单了。第三，在试卷的重头戏：综合题当中，经常会考合并报表，但是，一般只会考合并日的抵销分录，或者最多考到第一年年末的合并抵销分录，不会注册考试一样，连续考两年或三年的抵销分录。

又扯远了，关于做综合题的技巧 ，以后我再写文章介绍我的经验吧。今天我要说的，是日后事项这一章。

日后事项，在我的记忆中，是经常被考综合题的一章，常见的出题方式是：先介绍一段背景，然后给了事项一、二、三，然后让你逐项判断是否属于日后事项，如属于，是否调整，让你写调整分录。最后，全部调整完毕以后，计算所得税，结转利润，最后给你一张资产负债表和利润表，让你把其中部分内容补充完整。比如这样的题型：

综合题（本题共2小题，每小题16分）

1、甲公司为上市公司，主要从事设备及配套产品的生产和销售，为增值税一般纳税人，税率17%，销售价格不含税。甲公司聘请某会计师事务所对2014年报进行审计，年报在次年的3月31日对外公布。

（1）2014年1——11月利润表如下：

略

（2）甲公司2014年12月与销售商品的交易事项如下：

1、……；2、……；3、……。等等。

（3）12月5日至20日，该事务所对甲公司1-11月报表进行预审，该事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：

1、……；2、……；3、……。等等。

（4）2015年1至3月发生的涉及2014年的有关交易或事项如下：

1、……；2、……；3、……。等等。

（5）除上述事项外，甲公司12月发生营业税金及附加50万，销售费用500万，管理费用900万，财务费用100万，减值损失400万，公允价值变动收益20万，营业外收入50万。

（6）其他资料如下：

1、不考虑除增值税以外的其他相关税费。

2、涉及以前年度损益调整 ，均通过“以前年度损益调整”科目处理。

要求：

1、根据资料（2），编制甲公司相关会计分录

2、根据资料（3），对会计差错进行更正。

3、指出资料（4）中哪些属于日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关会计分录）

4、填列甲公司2014年度利润表相关项目金额。

好了，这就是综合题，完整的题目出来，是好大一篇，吓死个人的！不过，看到这样的题，你绝对不要头大，因为，你仔细看要求，其实，就是一个一个的小型计算题。这是2007年CPA考试的综合题，想看这道题目的同学，点这里：//www.fawtography.com/new/15/18/34/2008/6/li653745443126800215606-0.htm

好吧，既然说到这儿，我就再多说几句这种综合题，如何来做。

先看第一段，背景资料介绍，然后再看最后一段，也就是资料6，然后，再看要求。

先看要求一，是根据资料二，写分录，好了，现在回去看资料二，里面每一个小项，就是一个交易事项，通常就一两个分录，写出来就得分。这个综合题共16分，估计一个分录就是0.5分，做对一个得一个！

做完了要求一以后，再看要求二，根据资料三，进行差错更正，好了，再回去看资料三，也是一样，对每一个小项的差错进行更正。

然后再要求四……

全部做完以后，就是要求四了，要补充完整报表。这时，题中给出的报表数据，是1-11月的，你就把12月给的那些数字加（资料五已给），再把你上面做的交易分录、更正分录、日后事项的调整这几大块加进来，就是报表最后的数字。

其实，这个综合题，看着吓人，真正做起来，非常简单。但，有一点是难点：它涉及的知识点多，面广，你要对各种业务和分录都熟，例如要知道销售、退回、减值、交易性金资产、存货等等，首先，你要会做各种业务的分录，其次，在熟悉各种业务分录的基础上，你才会知道哪儿有错，如何更正，最后，你才能够对日后事项作判断，进行日后事项的调整。

所以，日后事项这一章的基础，是在前面。在前面各种基础章节里，要熟悉甚至熟练的掌握各种基础业务的账务处理。

好了，通过一堆瞎话，再加一个例题，其实，日后事项的知识，我已经说完一半了，不知道你反应过来没有？

下面，我再把日后事项的另一半，简单的总结一下，希望给大家一点点拔：

一、哪些属于日后事项？

资产负债表日后事项，是指年度终了后至报表对外公布日之间发生的事项。一般在12月31日之后，到4月30日之前。日后事项一般包括如下几项：

（一）调整事项

1、资产负债表日后诉讼案件结案。法院判决证实企业该赔的钱，这时要调整原来确认的与该案相关的预计负债，或确认一项新负债（其他应付款）。

2、日后取得证据，证明某项资产发生了减值，要调整原来确认的减值金额。

3、日后进一步确认以前购入资产的入账金额。

4、以前销售的商品，在日后事项期间发生退回。

5、日后期间发现会计差错，或者舞弊。

大约，就是这些，以上这些，属于要调整的事情，记住它们都有一个特点：事情原来发生在12月31日以前，却在12月31日以后发现或取得证据。

（二）非调整事项

这个教材中列出了常见的例子：

1、日后发生诉讼。

2、日后价格、税收、汇率变化。

3、日后发生灾害损失。

4、日后发行股票及债券。

5、日后资本公积转增资本。

6、日后发生亏损。

7、日后合并或处置子公司；

8、日后发放股利或利润。

以上也有一个特点：这些事情，12月31日前不存在，是31日之后才发生的。

同时，要注意一个事情：在日后召开董事会，对上一年的利润分配方案进行了表决并决议。是不调整的。

二、财务报告的编制、报出是个什么样的流程？

每年12月31日终了以后，财务部首先做报表，报表完成以后，公司要请事务所来审计，事务所在审计之后，通常会提出调整建议，他们会对错账、舞弊，以及一些他们认为应该调整的账务，要求被审计单位进行调整，在调整完以后，报表要报给公司治理层，然后公开召开董事会，董事会通常会审议一些股利分配方案等等，然后董事会通过并批准，报表才能对外报出。如果在董事会批准报出之后，报表还没正式对外公布之前，又发生重大事情，这时候，如果要调整报表，那就再次调整，然后再开一回董事会，再批准一回，这时叫董事会再次批准。

其中，要注意一个所得税汇算清缴日：在这时段前发生的调整事项，可以用应交税费来调，之后，只能用递延所得税来调整。

三、要想学好日后事项，要掌握哪些内容？

根据我的整理和统计，我觉得，一定要熟练掌握以下章节的内容：

1、存货的减值；

2、金融资产；

3、资产减值；

4、收入费用利润，这个尤为重要，特别是销售退回，售后回购等；

5、或有事项中的预计负债的确认；

6、固定资产、无形资产的折旧、摊销的计算。

四、怎么调整？

对于调整事项，一律用以前年度损益调整科目来调，原理同追溯调整。整理一个表，大家参考一下：

	会计政策变更	重大差错更正	日后事项
方法	追溯调整法或未来适用法	追溯重述法或未来适用法	原理同追溯调整法
科目	利润分配--未分配利润	以前年度损益调整	以前年度损益调整
调整期间	变更当年	发现当年	报告年度
调整项目	资产负债表年初数，利润表上年数	资产负债表年初数，利润表上年数	资产负债表期末数，利润表本年数

说明：

1、未来适用法，就是啥也不做，以后该干啥就干啥。

2、涉及所得税的调整，以下原则：

税务认可，发生在汇算清缴日前，用应交税科目；

税务认可，发生在汇算清缴之后，用递延所得税资产（负债）科目；

税务不认可，无论发生在汇算清缴之前或之后，均只调递延所得税资产（负债）；

3、日后事项调整步骤：

第一，先调直接影响（做相反分录或更正分录）

第二，调所得税影响。

第在，调留存收益（即结转以前年度损益调整）

好了，我就简单的说说上面这些东西，详细的内容学习，请认真听网校老师的讲课，以及例题的讲解，记住：题海战术永远是中级致胜的法宝！多做题，多写分录，多动手动脑，偷懒是对自己最大的不负责！想加入我们一起学习的，请看我下面的签名。

说明：因考试政策、内容不断变化与调整，正保会计网校提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准！

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