吐血整理！中级会计实务答疑90问（第35问：长权初始投资成本与入账价值区别）

2019年中级会计职称快考试了！为了让各位考生有所获益，小编吐血整理了众考生们在《中级会计实务》学习过程中存在的各类疑问，并将网校老师的答疑整理给大家，供大家探讨学习，直至考试当天截至，祝大家备考愉快！

试题：【案例拓展】A公司有关金融资产投资业务资料如下：
　　（1）2×17年1月2日，A公司以银行存款200万元购入B公司10%的有表决权股份，A公司将其划分为交易性金融资产。
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　200
　　（2）2×17年12月31日，该股票的公允价值合计为360万元。
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　160
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　160
　　（3）2×18年3月1日，B公司宣告派发现金股利100万元。
　　借：应收股利　　　　　　 （100×10%）10
　　　　贷：投资收益　　 　　　　　　　　　　　10
　　（4）2×18年7月1日，A公司又以800万元的价格从B公司其他股东处受让取得该公司20%的股权，至此持股比例达到30%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资由交易性金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资。当日原持有的股权投资分类为交易性金融资产的公允价值为400万元。2×18年7月1日，B公司可辨认净资产公允价值总额为4 100万元，不考虑所得税影响。　
　　①2×18年7月1日追加投资时：
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　800
　　②2×18年7月1日对原股权投资账面价值的调整。原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额应当转入改按权益法核算期间的投资收益。
　　借：长期股权投资——投资成本 　　　 400
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　200
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　160
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 40
　　改按权益法核算的初始投资成本＝原持有的股权投资的公允价值400＋新增投资成本800＝1 200（万元）
　　③追加投资时，初始投资成本1 200万元，而应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为1 230万元（4 100×30%），应调整初始投资成本30万元。
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　30
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　 30
　　【理论总结】
　　原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。
　　原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算期间的留存收益。
　　然后，比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

提问：对于前面第7、8讲里讲的 ，在权益法核算下的投资方长投成本，为实际付出的对价（含相关费用），如果实际付出的对价换取的被投资方资产的所占比例份额 大于支付对价，则调整长投成本，贷记营业外收入。对吗?

而在这里 （前期所占比例较小 不构成重大影响的，非权益法）后转为权益法时，其长投成本为：原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，这里 两个都是取的公允价值，对吗？

怎么理解记忆？感觉怪怪的

解答：

回复：是的。

长期股权投资初始投资成本与入账价值区别

初始投资成本是指长期股权投资初始计量时的金额，

（1）同一控制下企业合并初始投资成本为享有的合并日被合并方所有者权益账面价值的份额。

（2）非同一控制下企业合并的初始投资成本金额为所支付对价的含税公允价值

（3）非企业合并，后续计量权益法下，初始投资成本金额为所支付对价的含税公允价值+支付的直接相关税费。

当初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，应该先对初始投资成本进行调整，再将调整后的金额作为长期股权投资的入账价值。 其入账价值=初始投资成本 + 初始投资成本与应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额（即计入营业外收入的金额）

长期股权投资的入账价值是指长期股权投资科目的入账金额，一般是指对初始投资成本调整后的金额，成本法下（同一控制下和非同一控制下）的长期股权投资的初始投资成本和初始计量金额是一致的。

举个例子：

比如A对B进行长期股权投资，取得30%的股权，支付银行存款100万，被合并方可辨认净资产公允价值400万。

如果题目只问长期股权投资的初始投资成本是多少，那就是100万（非企业合并形式形成长期股权投资）

借：长期股权投资100

贷：银行存款100

如果说涉及到后续计量，权益法核算。

400×30%＝120，这个时候再对长期股权投资进行调整，即

借：长期股权投资20

贷：营业外收入20

两笔分录合并，

借：长期股权投资120

贷：银行存款100

营业外收入20

那么初始投资成本为100万，入账价值为120万，

再比如A取得B60%的股权，对其形成控制，那这个时候初始计量就考虑是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，据此确定长期股权投资的初始投资成本是什么，后续计量成本法核算，不调整长期股权投资的初始投资成本，即这个时候长期股权投资的入账价值就是其初始投资成本。

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