考前十天冲刺学习！中级会计实务常见问题解答NO.2

距离2019年中级会计职称快考试还有一个多星期了！为了让各位考生在最后倒计时阶段有所提高，小编收集了一些易见问题，也就是学员们问的比较多的一些问题，希望大家互相探讨学习，共同进步，预祝大家考试顺利！

题目：甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对2×18年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）2×18年4月1日，甲公司与乙公司签订合同，自乙公司购买某销售系统软件供其销售部门使用，合同价格4 500万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1 500万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。
甲公司2×18年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：无形资产 　　   4 500
　　贷：长期应付款 　　4 500
借：销售费用       675
　　贷：累计摊销 　　675
（2）2×18年4月25日，甲公司与丙公司签订债务 重组协议，约定将甲 公司应收丙 公司货款6 000万元转为对丙公司的出资。经股东大会批准，丙公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丙公司20%的股权，对丙公司的财务和经营政策决策具有重大影响。该应收款项系甲公司向丙公司销售产品形成，至2×18年4月30日甲公司已计提坏账准备1 600万元。4月30日，丙公司20%股权的公允价值为4 800万元，丙公司可辨认净资产公允价值为20 000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为1 000万元、公允价值为2 000万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与其账面价值相同。
2×18年5月至12月，丙公司净亏损为400万元，除所发生的400万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时丙公司持有的100箱M产品中至2×18年末已出售40箱。
2×18年12月31日，因对丙公司的投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为4 400万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资　　 4 400
　　坏账准备　　　　　　 1 600
　　贷：应收账款　　　　 6 000
借：投资收益 　　　　　　　　　　 80
　　贷：长期股权投资——损益调整 　　80
（3）2×18年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
①2×18年2月，甲公司与丁公司签订一份不可撤销合同，约定在2×19年3月以每箱1.2万元的价格向丁公司销售1 000箱L产品；丁公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
2×18年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。
②2×18年8月，甲公司与戊公司签订一份D产品销售合同，约定在2×19年2月底以每件0.3万元的价格向戊公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。
2×18年12月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。
因上述合同至2×18年12月31日尚未完全履行，甲公司2×18年将收到的丁公司定金确认为合同负债，未进行其他会计处理，其会计处理如下；
借：银行存款 　　150
　　贷：合同负债 　　150
（4）甲公司的X设备于2×15年10月20日购入，成本为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
2×17年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。
2×18年12月31日，X设备的市场价格为2 200万元，预计该设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1 980万元。
甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2×18年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：
借：固定资产减值准备 　440
　　贷：资产减值损失    　　 440
（5）2×18年12月31日计算H库存商品的可变现净值时，该库存商品的成本为4 500万元，预计可变现净值应为3 600万元。2×18年12月31日，甲公司误将H库存商品的可变现净值预计为3 000万元。
（6）甲公司其他有关资料如下：
①甲公司的增量借款年利率为10%；（P/A，10%，3）＝2.4869。
②不考虑相关税费的影响。
③各交易均为公允交易，且均具有重要性。根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-2个小题。

1、根据资料（1）至（6），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（不要求编制调整盈余公积的会计分录）。

2、根据要求（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司2×18年度财务报表相关项目的影响金额，并填列“甲公司2×18年度财务报表相关项目”表。

【正确答案】：

1、①资料（1），甲公司的会计处理不正确。

购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本，因此，无形资产的入账价值应为3 730.35（1 500×2.4869）万元，应确认未确认融资费用769.65（4 500－3 730.35）万元。

更正分录为：

借：未确认融资费用 769.65

　　贷：无形资产 769.65

借：累计摊销 115.45

　　贷：销售费用 115.45

借：财务费用 279.78

　　贷：未确认融资费用 [3 730.35×10%×（9/12）]279.78

②资料（2），甲公司的会计处理不正确。

将债务转为资本时，债权人应以享有股份的公允价值确认对债务人的投资；

采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为800[400＋（2 000－1 000）×（40/100）]万元。

更正分录为：

借：长期股权投资 400

　　贷：信用减值损失 400

借：投资收益 80

　　贷：长期股权投资——损益调整 80

借：资产减值损失　　240

　　贷：长期股权投资减值准备　　240

③资料（3），甲公司的会计处理不正确。

待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同的义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。第一份合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为180[（1.38－1.2）×1 000]与返还的定金150万元的损失之间的较小者，即150万元；第二份合同，若执行合同，发生损失300万元（1 200－3 000×0.3）；若不执行合同，则支付违约金180万元（3 000×0.3×20%），同时按目前市场价格销售可获利200万元，所以不执行合同时，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，这就需要确认预计负债180万元。

更正分录为：

借：营业外支出 330

　　贷：预计负债 （150＋180）330

④资料（4），甲公司的会计处理不正确。

2×17年12月31日X设备的账面价值＝6 000－6 000/（5×12）×（2＋12×2）－680＝2 720（万元），2×18年12月31日X设备的账面价值＝2 720－2 720/（10＋2×12）×12＝1 760（万元），2×18年12月31日X设备可收回金额2 200万元大于账面价值1 760万元，无需计提减值准备，也不能转回固定资产已经计提的减值准备。

更正分录为：

借：资产减值损失 440

　　贷：固定资产减值准备 440

⑤事项（5）

2×18年12月31日，H库存商品错误处理下计提的存货跌价准备＝4 500－3 000＝1 500（万元）；正确的应计提的存货跌价准备＝4 500－3 600＝900（万元）；因此原来多计提了1 500－900＝600（万元），应冲回。

借：存货跌价准备 600

　　贷：资产减值损失 600

2、甲公司2×18年度财务报表相关项目

单位：万元

项 目	原有金额（已知）	会计差错更正金额	调整后金额
一、资产负债表项目
1.存货	5 000	600	5 600
2.长期股权投资	4 320	80	4 400
2.固定资产	1 760	440	2 200
4.无形资产	3 825	-654.2	3 170.8
5.长期应付款	4 500	-489.87	4 010.13
6.预计负债	0	330	330
二、利润表项目
1.销售费用	800	-115.45	684.55
2.财务费用	172	279.78	451.78
3.信用减值损失	600	-400	200
4.资产减值损失	1 038	240＋440－600	1118
5.投资收益	370	-80	290
6.营业外支出	192	330	522

【答案解析】：【点评】此类题目，最好的方法是先在草稿纸上列出正确的会计处理，然后去和题目条件中给出的错误处理去比较，两者不同的，即是需更正的部分。本类题目难度较大，但网校应试指南或经典题解、以及授课老师习题班讲义中有大量的练习题目，考生需静下心来，多加练习和分析。

疑问：第一问累计摊销数额怎么算的？

回答：3 730.35/5/12*9=559.55

疑问+1：第二问债转股形成的长期股权投资入账价值为4800，为什么不是20000*20%？

回答：非企业合并的方式取得，初始投资成本是所支付对价的含增值税公允价值+审计费、评估费和律师费等中介费用以及直接相关费用

非企业合并，初始投资成本的调整

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

疑问+2：可回收金额为4400为什贷记信用减值损失，应该是借记把？

回答：如果是借方差额，那么是计入营业外支出，这里是贷方差额，所以贷记：信用减值损失

贷方差额冲减信用减值损失的原因是前期多提了坏账准备。

疑问+3：长期股权投资后续计量和明细科目没有提到减值   权益法和成本法下都可计提减值？请问计提减值时对应科目是不是资产减值准备 ?  还有本题二中 债务重组中冲减多提的坏账  在长期股权投资后续计量是出现减值为什么还要冲多提坏账对应的信用减值损失？

回答：1、是的

2、是的，都是长期股权投资减值准备

3、这是对应坏账准备多计提了，所以是冲减信用减值损失，此金额核算，不是长投的减值 。

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