吐血整理！中级实务答疑精华90问（第83问：丧失控制权和不丧失控制权的处理）

2019年中级会计职称快考试了！为了让各位考生有所获益，小编吐血整理了众考生们在《中级会计实务》学习过程中存在的各类疑问，并将网校老师的答疑整理给大家，供大家探讨学习，直至考试当天截至，祝大家备考愉快！

合并报表角度认为，此业务的本质是先售出100%的股份，再购入40%的股份，具体处理如下：
　　①首先按合并角度股份被卖前一直是权益法算过来的，相比个别报表分录补如下分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　640
　　　　贷：未分配利润　　　　　　　500
　　　　　　投资收益　 　　　　　　　40
　　　　　　其他综合收益　　　　　　100
　　②卖出100%股份时
　　借：银行存款　　　　　　　11 000（＝6 600＋6 600/60%×40%）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　 7 640
　　　　　　投资收益　　　　　　　 3 360
　　③将当初其他综合收益100万元转为投资收益
　　借：其他综合收益　　　　　　 100
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　100
　　④再假定购入40%的股份
　　借：长期股权投资 　　　　　4 400
　　　　贷：银行存款　　 　　　　　4 400

提问：老师，我有点晕啊，合并报表处置口径不是按持续计算的可辨认净资产公允价值计量吗？怎么这7640又按账面了啊，这和不丧失控制权资产处置区别在哪里？帮忙总结下。

解答：1、丧失控制权：

A.个别报表：追溯调整 

a.剩余股权，追溯调整： 

借：长期股权投资—成本（从当初取得控制权时的支付对价中按保留股权比例计算，只包括了按保留股权比例计算的商誉，失去了按处置比例计算的商誉） 

长期股权投资—损益调整（从取得控制权起，连续计算产生的收益按保留股权比例计算） 

长期股权投资—其他权益变动（从取得控制权起，连续计算产生的其他权益变动按保留股权比例计算） 

    贷：长期股权投资（取得控制权时的初始成本按保留股权比例计算） 

           投资收益（从取得控制权起，连续计算产生的收益按保留股权比例计算，其中一部分需转至留存收益） 

           资本公积—其他资本公积（从取得控制权起，连续计算产生的其他权益变动按保留股权比例计算） 

b.出售股权部分： 

借：银行存款（实收价款） 

    贷：长期股权投资（取得控制权时的初始成本按出售比例计算） 

           投资收益（实收价款—初始成本×出售比例）——需要在合并报表中进行调整 

B.合并报表：追溯调整 

a.剩余部分，追溯调整（已在个别报表中调过了），并且调至公允（尚需在合并报表中继续调整）： 

借：长期股权投资（剩余股权的公允价值 — 个别报表中计算后的长期股权账面价值）至此，商誉已分别在个别报表（处置的商誉）和合并报表（剩余商誉转长投）分两次结清。 

      贷：投资收益（同上） （总结的很好）

b.剩余部分，个别报表中已调整至资本公积—其他资本公积的部分，要调至投资收益： 

借：资本公积—其他资本公积（连续计算产生的其他权益变动按保留股权比例计算） 
              贷：投资收益（同上） 

c.出售部分，持续计算产生的、属于出售部分的收益，这部分收益应该算做出售时，作为成本的一部分，也就是说，这部分是因为购买股权而产生的收益（相当于利息，应该和本金一起作为成本），不能作为出售产生的收益。然而，个别报表中的b.将这部分一起算作出售得来的投资收益了，这部分投资收益应该转为未分配利润。 

借：投资收益（连续计算产生的收益按处置股权比例计算，不包括其他权益变动，其他权益变动已经在b.中处理过了） 

    贷：利润分配—未分配利润（同上） 

2、 处置后，不丧失控制权，继续作为母子公司存在，仍用成本法后续计量。 

A.个别报表：不需要追溯调整 

a.剩余股权，不需要追溯调整：剩余股权（长期股权投资）=取得控制权时的初始成本×剩余股权比例 

b.出售股权部分： 

借：银行存款（实收价款） 

   贷：长期股权投资（取得控制权时的初始成本按出售股权比例计算）——处置掉一部分商誉 
                                                                                                           投资收益（实收价款—初始成本×出售比例） 

B.合并报表：追溯调整 

a.c出售股权部分，追溯调整，已经计入处置收益的那部分收益，转入资本公积： 

借：投资收益（连续计算产生的收益×处置股权比例） 

   贷：资本公积—股本溢价（同上） 

b.承接a.，因为仍作为母子公司存在，商誉不变，但个别报表中处置过一部分商誉，必须转回来： 

借：长期股权投资（商誉×处置股权占原持有股权比例）注：不是处置股权占总股权比例！因为商誉仅是针对母公司所占的份额。 

     贷：投资收益 （因为是本期处置，所以应该用投资收益）
上） 

c改变个被报表的处置损益

借：投资收益

      贷：未分配利润
                    投资收益（根据被投资单位实现的净损益确认的投资收益，而不是处置损益）

注：以上答疑精华来源于正保会计网校答疑板，网校老师会针对已购课学员提出的问题进行答疑。（网校答疑板使用攻略） 

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