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2014中级会计师考试《中级会计实务》微笔记：借款费用的会计处理
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借款费用的会计处理
1、资产支出的顺序：假设先用专门借款，后用一般借款；要分年度分别计算，专门借款和一般借款要分别计算。
2、专门借款资本化利息＝资本化期间全额利息－资本化期间闲置资金收益（与资产支出无关）
全额利息＝全额专门借款摊余成本×实际利率×资本化期间
3、借款费用应予资本化的借款范围：
（1）专门借款，只要在资本化期间内发生的借款费用全部资本化，与借款支出无关；
（2）一般借款，与资产支出有关，只有在资本化期间内占用了一般借款时，才按占用的部分资本化，否则费用化。
（3）借款辅助费用，不论专门借款还是一般借款，符合资本化条件的资本化，否则费用化；
（4）资本化期间内每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
占用了一般借款的：
一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
累计资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）
所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
4、会计处理：
借：在建工程（资本化利息）/财务费用（费用化利息）（实际利息）（第三步）
应付债券—利息调整（倒挤，借或贷）
银行存款/应收利息（闲款收益）（第二步）
贷：应付利息（第一步）
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