2014中级会计师考试《中级会计实务》微笔记：债务相关内容

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　　债务相关内容

　　一、或有事项的特征

　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。包括：未决诉讼、债务担保、产品质量保证（产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。

　　1、预计负债

　　2、确认需同时满足的三个条件：①现时义务；②经济利益很可能流出企业；③义务的金额能够可靠计量。

　　二、最佳估计数的确定应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值、未来事项等因素，按以下方法确定：

　　（1）存在连续范围的取平均值；

　　（2）单个项目（诉讼）＝最可能发生的金额（不乘概率）；

　　（3）多个项目（产品质量保证）＝各种结果金额×概率

　　1、对预期获得补偿（如保险公司或第三方的赔偿），只有在基本确定能收到时，单独确认为一项资产（如其他应收款），但不能抵减预计负债的账面价值，且金额也不得超过预计负债的账面价值。

　　2、资产负债表日对预计负债的账面价值要进行复核和披露，有证据表明最佳估计数变化的应进行调整；不同事项产生的预计负债要分开核算和列报，不得混淆；

　　三、未决诉讼、债务担保

　　1、对未决诉讼先预计，计入预计负债，待实际发生时，诉讼损失和预计负债的差额调整营业外支出；

　　2、预计数与事实严重不符的按会计差错处理；

　　对法院已经判决的诉讼，不属于预计负债，直接确认为其他应付款；

　　借：管理费用——诉讼费

　　　　营业外支出——罚息支出、赔偿支出

　　　　贷：预计负债－未决诉讼、债务担保

　　四、质量保证

　　1、一般在销售成立时确认；

　　2、产品质量保证产生的预计负债在保修期满时核销余额，同时冲减销售费用；

　　3、若实际发生的保修费用与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；

　　借：销售费用－产品质量保证（按计提数）

　　　　贷：预计负债－产品质量保证

　　借：预计负债——产品质量保证（实际支出数）

　　　　贷：银行存款

　　借：预计负债——产品质量保证

　　　　贷：销售费用（保修期满转销余额）

　　五、亏损合同

　　1、待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

　　2、亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。

　　3、亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的才能确认为预计负债；它应当反映退出合同的最低净成本，即按履约成本和违约金孰低者确认预计负债；

　　最低净成本＝min（履约成本，违约金）

　　4、合同存在标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并确认减值损失，预计亏损超过减值损失的部分才确认预计负债。

　　5、预计负债待生产完成后冲减合同成本；

　　借：资产减值损失（标的资产损失部分）

　　　　贷：存货跌价准备

　　借：营业外支出——亏损合同

　　　　贷：预计负债——亏损合同（超过标的资产损失的部分）

　　借：预计负债——亏损合同（合同完工后）

　　　　主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　六、重组义务

　　1、重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

　　2、要将企业重组与债务重组、企业合并分开；

　　3、企业重组确认预计负债的三个条件：有正式重组计划；已经对外公布；符合预计负债确认条件；

　　4、只能将与重组相关的直接支出确认为管理费用，主要包括辞退福利和租赁撤销费，不包括其他支出，如留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等；

　　借：管理费用

　　　　贷：应付职工薪酬——辞退福利

　　　　预计负债——租赁撤销费

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