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2014中级会计师考试《财务管理》知识点：应收账款的成本
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应收账款的成本
1.机会成本（应计利息）：将资金投放于应收账款而放弃其他投资所带来的收益。
1）计算公式
①应收账款机会成本＝应收账款占用资金×资本成本
②应收账款占用资金＝应收账款平均余额×变动成本率
应收账款占用资金不是尚未收回的款项（应收账款余额），而是企业为获取赊销款项而垫付的资金，通常按照赊销款项中的变动成本（赊销额变动所引起的增量资金）计算。
例如，M公司经销某种商品，售价10元/件，进价8元/件。若M公司赊销100件商品，获得1000元应收账款，则需要先垫付800元进货，即该笔1000元应收账款占用的资金为：1000×80%＝800元。
③应收账款平均余额
＝日赊销额×平均收现期
＝年赊销额/360×平均收现期
＝年赊销额/（360÷平均收现期）
＝年赊销额÷应收账款周转率
④应收账款机会成本
＝年赊销额/360×平均收现期×变动成本率×资本成本
＝全年变动成本/360×平均收现期×资本成本
＝年赊销额÷应收账款周转率×变动成本率×资本成本
2）使用中注意问题
①若题目中给出赊销比例，则应按照赊销额计算应收账款平均余额及机会成本。
②平均收账期未必是信用期，应依据各种收账期及其所占比重加权平均计算。
例如，信用条件2/10，N/30，若有80%的客户享受折扣，即在折扣期满（10天）时付款，20%的客户在信用期满（30天）付款，则平均收账期为：
10×80%＋30×20%＝14天
③在某些情况下，若信用政策变动引起存货变动，还应考虑存货的机会成本，即：
存货增加而增加的占用资金应计利息＝平均存货增量×每件存货变动成本×资本成本
④若同时考虑存货增加引起的应付账款的增加，则需要考虑营运资金节约而减少的机会成本（应计利息）。
2.管理成本：进行应收账款管理所增加的费用。
3.坏账成本：无法收回应收账款而发生损失，通常按照“年赊销额×坏账损失率”估计。
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