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2014中级会计师考试《经济法》小知识：增值税征收的范围相关内容
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增值税的征收范围
（一）销售货物
1.一般销售货物（P324）
货物指有形动产（包括电力、热力、气体在内）。
【解释】一般增值税的“销售”，必须符合两个条件；（1）货物的所有权转移；（2）必须有偿的转移。
2.视同销售货物（不同时具备“销售”的两个条件）
（1）将货物交付他人代销；
（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；
例：甲企业将价值100万元的货物委托乙商场代销，乙商场将该批货物以110万元的价格对外售出，同时收取10万元手续费。代销完成后，开具代销清单，以100万元价格与甲企业结算，同时收取手续费。代销和委托代销都视同销售货物，有增值额都应缴增值税。
【解析1】乙商场销售代销货物加价部分，属于增值税征税范围，手续费属于营业税。
【解析2】代销和委托代销紧密相连，从经济交易顺序看，甲企业委托代销在前，乙商场代销在后；从纳税顺序上看，乙商场代销行为首先视同销售，委托方甲企业收到清单或货款后也视同销售。
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县（市）”的除外；
例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。
【解释1】限于不同机构之间发生，属于同一个企业内部。企业间的货物移送正常纳税。
【解释2】强调相关机构必须在不同县市，反言之，同一县市发生的机构间货物移送不征税。
【解释3】强调货物移送以后，必须用于销售。
（4）将自产或委托加工（无外购）的货物用于非（增值税）应税项目；
【解释】非增值税应税项目（营业税项目）是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
例：甲企业是刚材生产企业，将生产的钢材盖楼房，则自产的产品用于非应税项目，视同销售，需要缴纳增值税。
（5）将自产、委托加工（无外购）的货物用于集体福利或个人消费；
（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资；
（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
【解释】如果将“外购”的货物用于非应税项目（4）和集体福利、个人消费（5），不作视同销售处理；
如果将外购的货物用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），视同销售。
3.混合销售（P325）
相关知识：增值税和营业税征税范围的划分：
| 征税范围 | 销售资产 | 提供劳务 | ||||
| 有形资产 | 无形资产 | 动产 | 不动产 | 工、修理修配劳务 | 其他劳务 | |
| 一般规定 | 增值税 | 营业税 | 增值税 | 营业税 | 增值税 | 营业税 |
（1）从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
【解释1】混合销售的认定，必须符合两个条件：第一，同一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务）两项业务；
第二，两项业务之间有密切的“从属关系”。
【解释2】混合销售的税务处理：混合销售并非同时缴纳增值税和营业税，依纳税人的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交增值税；以经营劳务为主，交营业税。
（2）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为
税务处理：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额（而非一并缴纳增值税或营业税）。
【解释1】掌握兼营业务必须和混合销售结合起来学习。二者的区别在于混合销售两项业务之间有密切的“从属关系”，而兼营业务二者之间没有“从属关系”。
【解释2】税务处理：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税）。
提示：混合销售与兼营对比
| 兼营 | 增值税纳税人既经营增值税应税货物、劳务，又从事非增值税应税劳务（即营业税规定的各项劳务）的行为 | （1）分别核算，分别交增值税、营业税； （2）未分别核算，由主管税务机关核定 |
| 混合销售 | 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为 | （1）以经营货物为主，合并交增值税 （2）以经营劳务为主，合并交营业税 |
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