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2014中级会计师考试《经济法》小知识：特殊业务的销售额
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特殊业务的销售额（P333）
（1）包装物押金
①如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；
②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。
解释：逾期包装物押金为含税收入；包装物租金是价外费用。
提示：不含税包装物押金＝含税包装物押金收入÷（1＋所包装货物适用税率）
（2）折扣销售
①纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；
②如果将折扣额另***，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
提示：纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票上“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。
例：甲汽车制造厂销售汽车每辆10万元（不含税），卖给A企业，给了5%折扣优惠；
如果销售额与折扣额在同一张发票的“金额”栏上分别注明的，则增值税为9.5×17%；
如果未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，则增值税为10×17%.
（3）以旧换新
①一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。
②对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
（4）以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。
（5）油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按3%预征率计算缴纳增值税。在劳务发生地预缴的税款可从其应纳增值税中抵减。
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