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2015中级会计职称考试知识点《财务管理》：成本性态（5.7）
2015年中级会计职称考试备考日益紧张，为了帮助广大考生做好备考，打好基础，网校全面开通了2015年中级会计职称课程（试听课程>>）。另外，网校特地整理了论坛热心学员为大家分享了中级会计师知识点，希望对您有所帮助。
一、成本性态
又称成本习性，是指成本的变动与业务量（产量或销售量）之间的依存关系。
成本性态分析就是对成本与业务量之间的依存关系进行分析，从而在数量上具体掌握成本与业务量之间关系的规律性，以便为企业正确地进行最优管理决策和改善经营管理提供有价值的资料。
二、成本按性态分类
| 分类 | 特 点 | 进一步分类及各类的特点和常见例子 |
| 固定成本 | 1.在特定的业务量范围内，成本总额（F）与业务量（Q）无关 2.单位固定成本（即单位业务量负担的固定成本＝F/Q）会与业务量增减呈反向变动 |
约束性固定成本（经营能力成本） 特点：管理当局的短期（经营）决策行动不能改变其具体数额的固定成本。 例如：保险费、房屋租金、折旧、管理人员的基本工资等。 管理策略：降低约束性固定成本的基本途径，只能是合理利用企业现有的生产能力，提高生产效率，以取得更大的经济效益。 |
| 酌量性固定成本（经营方针成本） 特点：管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本。 例如：广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等。 管理策略：要想降低酌量性固定成本，只有厉行节约、精打细算，编制出积极可行的费用预算并严格执行，防止浪费和过度投资等。 |
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| 变动成本 | 1.在特定的业务量范围内，成本总额（V）与业务量（Q）成正比例变动，即y＝Vc×Q 2.单位（业务量）变动成本（Vc）不变 |
技术性变动成本 特点：与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，只要生产就必然会发生，若不生产，其技术变动成本便为零。 例如：直接材料、直接人工。 |
| 酌量性变动成本 特点：通过管理当局的决策行动可以改变。 例如：按销售收入的一定百分比支付的销售佣金、技术转让费。 |
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| 混合成本 | 1.成本总额随业务量变动而变动，但不成正比例关系。 2.在实际经济生活中，企业大量的费用项目属于混合成本 |
半变动成本 特点：在有一定初始量基础上，随着产量的变化而呈正比例变动的成本。 例如：固定电话座机费、水费、煤气费等。 |
| 半固定成本 特点：也称阶梯式变动成本，在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新跳跃。 例如：企业的管理员、运货员、检验员的工资等成本项目。 |
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| 延期变动成本 特点：在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。 例如：职工的基本工资（工作时间超出正常标准支付加班薪金）。 |
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| 曲线变动成本 特点：通常有一个不变的初始量，随着业务量的增加，成本也逐步变化，但它与业务量的关系是非线性的。 例如：递增曲线成本（累进计件工资、违约金等），递减曲线成本（有价格折扣或优惠条件下的水、电消费成本、“费用封顶”的通信服务费）。 |
三、混合成本的分解
| 分解方法 | 特点 | 优劣及说明 |
| 高低点法 | 以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本性态的模型 | 计算较简单 只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，故代表性较差 |
| 回归分析法 | 根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法 | 是一种较为精确的方法 |
| 账户分析法 （会计分析法） |
根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本 | 简便易行，但比较粗糙且带有主观判断 |
| 技术测定法 （工业工程法） |
根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法 | 只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解 |
| 合同确认法 | 根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本的方法。 | 合同确认法要配合账户分析法使用 |
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