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销项税额
当期销项税额=不含税销售额×税率
1.销售额
(1)销售额=价款+价外费用
(2)价外费用:★
属于 | 价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费。 【注意】包装物租金是价外费用,包装物押金不是 |
不属于 | ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; ②同时符合以下条件的代垫运费:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购货方; |
③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费: A.由国务院或财政部批准设立的政府性基金,由国务院或省级政府及财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费; B.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; C.所收款项全额上缴财政。 ④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险,及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费。 【注意】特点:钱只是经过了卖方的手。 |
①换算:不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)
②判断含税的方法:★
看票 | 专用发票是不含税的,普通发票是含税的 |
看行业 | 零售业是含税 |
看项目 | 价外费用、非增值税应税劳务、包装物押金是含税的 |
①按纳税人最近时期同类货物平均售价;
②按其他纳税人最近时期同类货物平均售价;
③按组成计税价格:
Ⅰ。非应税消费品:组成计税价格=成本×(1+成本利润率10%)
Ⅱ。应税消费品: 组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税=成本×(1+成本利润率)/(1-消费税税率)
特殊销售项目
(1)包装物押金
未逾期 | 如果单独记账核算,时间在1年以内,又未过期的,不并入销售额征税 |
逾期 | 因逾期(1年为限)未收回包装物不再退还的押金,应并入销售额征税。★ 【注意1】逾期包装物押金为含税收入。 【注意2】不含税包装物押金=含税包装物押金收入÷(1+所包装货物适用税率) |
折扣:
价格折扣 | 同票 | 如果销售额和折扣额开在同一张发票上分别注明的,可按照折扣后的销售额征收增值税; 【注意】销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额税;仅在发票的“备注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除 |
另开票 | 如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额 | |
实物折扣 | 按视同销售中“无偿赠送”处理 |
以旧换新:★
一般货物 | 按新货物同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格 |
金银首饰 | 按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 |
以物易物:
以各自发出的货物计算销项税额,以各自收到的货物计算进项税额。
【注意】注意换进货物的用途可能造成不能抵扣,注意两边的税率可能不相等。
纳税义务发生时间(P346)★ (1)直接收款方式:不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。先开发票的,为开具发票的当天。 (2)托收承付和委托银行收款方式:发出货物并办妥托收手续的当天。 (3)赊销和分期收款方式:合同约定的收款日期的当天;无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。 |
(4)预收货款方式:货物发出的当天;但生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 (5)委托代销货物:收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。 (6)销售应税劳务:提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 (7)纳税人发生视同销售货物行为(委托他人代销、销售代销货物除外):货物移送的当天。 (8)进口货物:报关进口的当天。 |
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