中级职称《中级会计实务》：固定资产的折旧方法及注意的问题

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（1）年限平均法——直线法

年折旧率＝（1一预计净残值率）÷预计使用年限×100%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产原值×月折旧率

（2）工作量法——直线法

工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。

每一工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）÷预计总工作量

月折旧额＝固定资产当月工作量×每一工作量折旧额

（3）双倍余额递减法——加速折旧法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的双倍去乘固定资产在每一会计期间开始时的账面净值，计算各期折旧额的折旧方法。

年折旧率＝2÷预计使用年限×100%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产净值×月折旧率

注意：使用这一方法，在固定资产折旧年限到期前两年内要将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

年折旧额＝（固定资产净值 －预计净残值）÷2

月折旧额＝年折旧额÷12

（4）年数总和法——加速折旧法

年数总和法又称合计年限法，这种方法是将固定资产的原始价值扣除预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。

年折旧率＝尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和×100%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率

在采用日历年度制下，会计年度指从1月1日至当年的12月31日，而折旧年度是从开始计提折旧起，连续12个月的一段期间。在采用加速折旧法计提折旧时，先按照加速折旧法的具体计算方法计算出年折旧额，这里的年是指折旧年度，然后按照12个月平均，再根据当期所经历的日历时间，确定本年度的折旧费用，而这里的年是指会计年度。

在采用加速折旧法计提折旧时，如果会计年度和折旧年度一致，那么只要按照公式，很好计算，但如果会计年度和折旧年度不一致，那么在按照会计年度计提折旧时，应以怎样的思路来核算？本文拟就该问题以实例分析的形式做一简单介绍：

例题1：一企业于2003年4月1日购入固定资产原价为30万元，估计使用年限4年，估计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。则第一年度折旧额为30×4/10=12万元。这12万元是指从2003年5月至2004年4月共计12个月应计提的折旧额，是折旧年度的概念；而2003年度应计提的折旧额应为12×8/12=8万元，是会计年度的概念。同样道理，2004年折旧额（会计年度）的计算应为：第一年度折旧额由2004年负担的部分（12×4/12）+第二年度折旧额由2004年负担的部分（30×3/10×8/12）=10万元。

以后年度的计算依次类推。

例题1中讲解的是年数总和法，我们再来看看双倍余额递减法：

例题2：某企业于2003年9月购入一项固定资产，固定资产原价是20000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元，按双倍余额递减法计算各个会计年度需要计提的折旧。

分析：

本题采用的是双倍余额递减法，虽然折旧的具体计提方法和上面例1年数总和法有差异，但处理思路是相通的。

本题中，折旧年度和会计年度不同。第一个折旧年度应该计提的折旧为20000×40%，第二个折旧年度应该计提的折旧为20000×（1-40%）×40%，而企业2002年计提折旧包括第一个折旧年度的9个月和第二个折旧年度的3个月，以此类推……所以：

2001年应提折旧=20000×40%×3/12=2000元；

2002年应提折旧＝20000×40%×9/12＋（20000－8000）×40%×3/12＝7200元；

2003年应提折旧＝（20000－8000）×40%×9/12＋（20000－8000－4800）×40%×3/12＝3600＋720＝4320元；

在双倍余额递减法下，最后两年是按直线法来计提折旧的，本题中固定资产的使用期是5年，2001年9月购入，从2001年10月份开始计提折旧，到期日是2006年9月份底，最后两个折旧年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，所以：

2004年应提折旧＝（20000－8000－4800）×40%×9/12＋（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（3/12）＝2160＋515＝2675元；

2005年应提折旧＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060元；

2006年应提折旧＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（9/12）＝1545元。

由上面的分析我们可以得出：在会计年度和折旧年度时间不一致的情况下，折旧计算难度加大了，但还是有规可循的，基本的思路就是先以折旧年度为期间，计算每一折旧年度应计提的折旧额，然后再按照每一个会计年度所具体涵盖的期间段来分析计算相应会计年度的折旧额。固定资产折旧费用的准确计量直接影响到企业的当期损益，进而影响到企业净利润的核算，对报表使用者阅读和理解会计报表有重大意义，所以企业在计提折旧费用时务必要严谨认真。