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中级会计职称《中级会计实务》答疑精华：递延所得税的理解
【题目内容】
甲上市公司于2012年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为3000万元（同建造完工时公允价值），至2014年1月1日，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2014年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2013年12月31日的公允价值为2800万元，2013年12月31日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定，该公司按净利润的10%提取盈余公积，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。
按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。甲公司改变投资性房地产计量模式时对留存收益的影响额为（ ）万元。
A、140
B、105
C、175
D、0
【正确答案】 B
【答案解析】 相关分录如下：
借：投资性房地产——成本 2800
投资性房地产累计折旧 240
投资性房地产减值准备 100
贷：投资性房地产 3000
递延所得税资产 25
递延所得税负债 10
盈余公积 10.5
利润分配——未分配利润 94.5
2015年中级会计职称考试时间——9月12日即将到来，备考时间日益紧迫。为帮助考生们高效备考，正保会计网校特从答疑板中精选学员普遍出现的问题，为大家找到解决的方法，以下是学员关于《中级会计实务》第四章“递延所得税的理解”内容提出的相关问题及解答，希望对大家有帮助！
| 中级会计职称：递延所得税的理解 |
详细问题描述： 老师，我是这么理解这道题的：13年末账面价值3000-240-100=2660 根据税法计税基础：=3000-3000/20=2850 13年会有借记递延所得税资产：2850-2660=190*25%=47.5.现在改按公允账面价值为：2800.应确认递延所得税资产：2850-2800=50*25%=12.5，应转回之前多确认的递延所得税资产47.5-12.5=35这样理解是错在什么地方？ 答疑老师回复： 税法规定的是投资性房地产要按照固定资产处理：净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。这句话只能表示转换后税法上计提折旧方法，并不会影响到转换当时情况。 转换前，还不存在投资性房地产，所以会计上和税法上都是按照：该办公楼的原价为3000万元（同建造完工时公允价值），至2014年1月1日，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。 账面价值是3000-240-100，税法上不承认减值准备，所以计税基础=3000-240，此时账面价值小于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异100，确认递延所得税资产100*25%=25，因为固定资产转为投资性房地产，所以确认的递延所得税资产要一起进行结转，所以是贷方递延所得税资产25. 转换后，会计上存在了投资性房地产账面价值=2800，此时税法上要按照固定资产核算，还没有开始计提新折旧，所以计税基础=3000-240=2760.所以确认递延所得税负债（2800-2760）*25%=10。 |
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注：本文原创于正保会计网校（//www.fawtography.com），不得转载！
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